В ходе аудиториума Олег Алексеевич Бурдюк ответил на практические вопросы участников. В статье представлены ответы лектора на наиболее интересные из них.

1. Распределение и вычет НДС

В организации применяются ставки НДС 20 и 25%, а с 01.05.2022 добавилась ставка НДС 26%. Сумма исчисленного НДС всегда больше суммы вычетов. Каким образом определить сумму к уплате по ставке НДС 26%? Нужно ли при распределении учитывать данные за январь — апрель 2022 г. или только данные начиная с мая 2022 г.?

По общему правилу при наличии оборотов, вычеты по которым осуществляются в различном порядке, вычеты между такими оборотами распределяются методом удельного веса или методом раздельного учета (п. 1 ст. 134 НК). При этом вычеты по оборотам, облагаемым НДС по ставкам 20, 25, 26%, осуществляются в одинаковом порядке. То есть необходимость распределения вычетов не вытекает из положений ст. 134 НК. Но так как у сумм НДС по ставке 26% есть целевое назначение (они перечисляются по отдельному коду классификации доходов бюджета), необходимо отдельно определять сумму НДС к уплате по ставке 26%, а значит, и вычеты, приходящиеся на этот оборот (п. 5 Указа N 131).

Полагаю, при распределении вычетов между оборотами при наличии оборота по ставке НДС 26% целесообразно применять метод удельного веса. При этом распределение осуществляется нарастающим итогом исходя из показателей с начала года (п. 3 ст. 134 НК).

У организации за отчетный период с начала года сумма исчисленного НДС — 800 руб. (строка 14 раздела I части I декларации по НДС), в том числе сумма НДС, исчисленного по ставке 20%, — 500 руб., по ставке 10% — 300 руб. По результатам распределения сумма НДС, приходящаяся на оборот по ставке НДС 20% и подлежащая вычету в пределах суммы исчисленного НДС, составила 600 руб. Будет ли это ошибкой, если организация примет к вычету сумму НДС, приходящуюся на ставку 20% в размере 500 руб. (в пределах суммы НДС, исчисленной по ставке 20%), а не 600 руб. (в пределах всей суммы исчисленного НДС по строке 14 раздела I части I декларации по НДС)?

Да, это будет считаться ошибкой. Методика определения суммы НДС к вычету установлена НК. В нем прописано, что сумма НДС, приходящаяся на оборот по ставке НДС 20%, берется к вычету в пределах исчисленного НДС, то есть в пределах значения по строке 14 раздела I части I декларации по НДС (абз. 2, 3 п. 2 ст. 135 НК). Взять к вычету меньшую сумму в пределах исчисленного НДС по ставке 20% является нарушением.

2. НДС при передаче товаров

Признается ли объектом для НДС безвозмездная передача сотрудникам «малоценки» (мебель) с нулевой остаточной стоимостью? Как определить налоговую базу?

Обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиком своим работникам, и по их безвозмездной передаче признаются объектами обложения НДС (подп. 1.1, 1.1.1 и 1.1.3 ст. 115 НК).

При безвозмездной передаче объектов основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, налоговая база определяется исходя из их остаточной стоимости (ч. 2 п. 14 ст. 120 НК).

В рассматриваемой ситуации возникает объект налогообложения. Но поскольку налоговая база равна нулю, то НДС не исчисляется.

Организация передает учредителю товары в счет выплаты дивидендов. Нужно ли исчислять НДС?

Да, это обычная реализация, причем не безвозмездная — этой передачей закрывается задолженность организации по выплате дивидендов (п. 1 ст. 31, подп. 1.1 ст. 115 НК).

Применить норму подп. 2.7.2 ст. 31 НК, то есть расценить такую передачу как передачу имущества в пределах одного собственника и не признать реализацией, нельзя.

3. Ставки НДС

Применение/неприменение ставки НДС 10% добровольно? Товары, облагаемые по ставке НДС 10%, можно облагать все или выборочно по ставке 20%?

Да, все так. Это следует из нормы налогового законодательства, согласно которой при ввозе и (или) реализации товаров, указанных в п. 2 ст. 122 НК, плательщики могут применить ставку НДС 20%, установленную п. 3 ст. 122 НК (п. 8 ст. 122 НК).

Товар в режиме экспорта вывозится с территории Республики Беларусь для реализации с мест хранения. До момента поступления товара (в пути) в место хранения нашли покупателя. Можно ли применить ставку НДС 0%, если таможенные документы оформлены в место хранения?

Порядок налогообложения зависит от того, где находился товар в тот момент, когда он нашел своего покупателя.

Если товар находился на территории Республики Беларусь, то местом его реализации признается территория Республики Беларусь. Организация вправе применить нулевую ставку НДС при получении подтверждающих вывоз документов (абз. 2 подп. 1.2 ст. 116, подп. 1.1 ст. 122, ст. 123 НК).

Если товар уже пересек границу Республики Беларусь и находился в пути на место хранения, то возникает оборот за пределами Республики Беларусь, который не признается объектом обложения НДС. В таком случае организация НДС не исчисляет, а «входной» НДС, приходящийся на данный оборот, относит на затраты (подп. 2.32 ст. 115, абз. 2 подп. 1.2 ст. 116, подп. 3.2 ст. 133 НК).

4. НДС при аренде

Арендодатель предъявляет арендатору к возмещению стоимость уборки помещений общего пользования, выполняемой силами арендодателя. Нужно ли исчислять НДС?

Если арендатор предъявляет стоимость уборки именно как возмещение расходов на такую уборку (например, в размере зарплаты уборщика, стоимости хозяйственных средств для уборки), то такое возмещение признается суммой увеличения налоговой базы НДС (подп. 4.1 ст. 120 НК). При этом НДС арендодатель должен исчислить, а арендатору его предъявить не сможет, чем лишит последнего права на вычет (абз. 3 ч. 1 п. 3 ст. 128 НК).

Если стоимость уборки не включена в арендную плату, то лучше предъявить ее арендатору как отдельную услугу с исчислением НДС и предъявлением его арендатору (подп. 1.1 ст. 115, п. 1 ст. 130 НК).

Арендодатель возмещает арендатору стоимость неотделимых улучшений арендованного помещения при расторжении договора аренды. Нужно ли арендатору исчислять НДС по полученным суммам возмещения?

Не нужно. Неотделимыми являются улучшения, которые прочно связаны с объектом аренды и не могут быть отделены от объекта без причинения ему вреда и, кроме того, влекут изменение стоимости самого имущества, признаются собственностью арендодателя и переходят к последнему вместе с объектом аренды после окончания договора аренды (п. 2 — 3 ст. 594 ГК, абз. 5 ч. 2 п. 40 постановления Пленума ВХС от 15.02.2012 N 1).

Следовательно, при передаче арендатором арендодателю неотделимых улучшений арендованного помещения факт реализации товаров (работ, услуг) отсутствует, поскольку неотделимые улучшения и так являются собственностью арендодателя. У арендатора по полученным от арендодателя суммам возмещения объекта обложения НДС не возникает.

5. НДС по услугам по сертификации продукции

В отношении услуг по сертификации продукции, приобретаемых белорусским заказчиком у нерезидента, предусмотрено освобождение от НДС (подп. 1.10.4 ст. 118 НК). При этом местом оказания таких услуг при приобретении у нерезидента территория Республики Беларусь не является. В каком случае применяется освобождение от НДС?

Действительно, местом оказания услуг по сертификации продукции, приобретаемых белорусским заказчиком у нерезидента, является место деятельности (нахождения) нерезидента (абз. 4 ч. 2 подп. 1.6 ст. 117 НК, подп. 5) п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов).

Местом оказания рассматриваемых услуг может быть территория Республики Беларусь, если местом деятельности (нахождения) нерезидента является территория Республики Беларусь. Такая ситуация возможна, если услугу оказывает представительство иностранной организации. В такой ситуации белорусский заказчик вправе не исчислять НДС, а применить освобождение от НДС согласно подп. 1.10.4 ст. 118 НК.

Поскольку местом реализации услуг, оказываемых иностранной организацией, не является территория Республики Беларусь, то в настоящее время нет ситуации, когда можно применить освобождение.

6. НДС по электромобилям

Организация как дилер продает на территории Республики Беларусь электромобили. Оборот по реализации электромобилей освобождается от НДС, а налоговые вычеты относятся на затраты?

Да, именно так. Согласно ч. 1 подп. 1.6 Указа от 12.03.2020 N 92 обороты по реализации на территории Республики Беларусь электромобилей освобождаются от НДС.

Суммы НДС по товарам (за исключением основных средств и нематериальных активов), работам, услугам, имущественным правам, использованным для производства и (или) реализации объектов, обороты по реализации которых освобождены от налогообложения в соответствии с законодательством, включаются в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении. Полный вычет сумм «входного»/»ввозного» НДС при применении рассматриваемой льготы предусмотрен только для организаций — производителей электромобилей (ч. 1 подп. 3.1 ст. 133 НК, ч. 2 подп. 1.6 Указа от 12.03.2020 N 92).

Согласно Указу от 12.03.2020 N 92 обороты по реализации на территории Республики Беларусь электромобилей освобождаются от НДС. Правильно ли мы понимаем, что это право, а не обязанность? Организация, реализующая электромобили, может облагать эти обороты НДС?

Нет. По моему мнению, применение льготы в данном случае — это все же обязанность, а не право (ч. 1 подп. 1.6 Указа от 12.03.2020 N 92).

7. Прочие вопросы по НДС и ЭСЧФ

Организация приобрела услуги с НДС у исполнителя, который затем ликвидировался и не выставил ЭСЧФ по услугам. Можно ли списать НДС с дебета счета 18 и учитываются ли эти расходы при налогообложении прибыли?

Если исполнитель не выставил вам ЭСЧФ и вы в момент включения в затраты стоимости услуги не отнесли «входной» НДС на увеличение стоимости этой услуги, а отразили «входной» НДС на счете 18, то такой НДС можно списать в дебет счета 90 и не учитывать его при исчислении налога на прибыль. Это связано с тем, что в стоимость приобретенных услуг не был включен НДС, а нормы, позволяющей включать НДС в состав затрат, когда организация не захочет больше ждать ЭСЧФ, в НК нет (ч. 19, 24 п. 70 Инструкции N 50, п. 1 ст. 170 НК).

Нужно ли в 2022 г. выставлять ЭСЧФ на проценты по займу, если заимодавец и заемщик не являются плательщиками налога на прибыль (уплачивают единый налог для производителей сельхозпродукции), но являются взаимозависимыми лицами?

Не нужно. Плательщик налога на прибыль обязан представить информацию о совершенной им в налоговом периоде анализируемой сделке, указанной в п. 1 и 2 ст. 88 НК, путем внесения сведений о ней в ЭСЧФ. Сведения вносятся в ЭСЧФ независимо от цены сделки и отклонения цен от рыночных цен (п. 1 ст. 97 НК, п. 5 Инструкции N 15).

Единый налог для производителей сельхозпродукции заменяет для плательщиков налог на прибыль (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого в бюджет при исполнении обязанностей налогового агента) (подп. 5.1 ст. 347 НК).

Поскольку в данном случае сделка совершена между лицами, не являющимися плательщиками налога прибыль, то ЭСЧФ не создается.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex