ООО «ЮрСпектр» провело аудиториум на тему применения и восстановления инвестиционного вычета. Докладчиком выступил Олег Алексеевич Бурдюк. Во время проведения мероприятия участники задавали множество практических вопросов. Ответы на наиболее интересные из них представлены в статье.

Организация в феврале 2020 года ввела в эксплуатацию оборудование стоимостью 7,8 млн. руб. Начисление амортизации начато в марте 2020 года. Источниками финансирования приобретенного оборудования стали собственные средства — 5,5 млн. руб., начисленные, но не выплаченные дивиденды — 2,3 млн. руб., из них 1,5 млн. руб. — дивиденды, приходящиеся на долю государства, 0,8 млн. руб. — дивиденды, приходящиеся на долю прочих участников (согласно распоряжению Президента Республики Беларусь и решению общего собрания акционеров, начисленные, но невыплаченные дивиденды направляются на техническое переоснащение производства). Право на инвестиционный вычет в 2020 году не было реализовано. Может ли организация применить инвестиционный вычет к сумме 5,5 млн. руб., подав в 2021 году уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2020 год?

В рассматриваемой ситуации на покупку оборудования организация использует собственные деньги и дивиденды участников. В отношении потраченных собственных средств в размере 5,5 млн. руб. вопросов по применению инвестиционного вычета не возникает, его использование осуществляется в общеустановленном порядке. Что касается второго источника финансирования, отмечу следующее.

Учитывая, что участники организации приняли решение распределить прибыль и начислить дивиденды, но сами дивиденды не выплачивать, в данном случае произошло дарение дивидендов участниками организации. Запрет на применение инвестиционного вычета по основным средствам, приобретенным за счет безвозмездно полученных средств, установлен только для бюджетных средств. Таким образом, к первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за счет дивидендов государства в сумме 1,5 млн. руб., инвестиционный вычет не применяется. Если остальные дивиденды в размере 0,8 млн. руб. подарены участниками, не относящимися к государству, то в отношении части стоимости оборудования, оплаченной этими деньгами, можно применить инвестиционный вычет.

Так как право на применение инвестиционного вычета в 2020 году не было реализовано, его можно использовать в 2021 году, подав уточненную декларацию. Это связано с тем, что право на применение инвестиционного вычета в течение двух лет с момента начала начисления амортизации возникло с 2021 года. В 2020 году вычет можно было применить единовременно только в том месяце, в котором началось начисление амортизации (ч. 3 подп. 2.2 ст. 170 НК, ч. 3 подп. 2.2 ст. 170 НК-2020).

Организация для производственных целей в мае 2019 года приобрела грузовой автомобиль. В июне 2019 года по данному объекту начато начисление амортизации. В этом же месяце к первоначальной стоимости основного средства применен инвестиционный вычет в размере 30%. В 2020 году предприятие воспользовалось правом не начислять амортизацию по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, в том числе и по данному транспортному средству. Следовало ли в 2020 году восстановить сумму инвестиционного вычета, примененного в июне 2019 года в отношении автомобиля, в связи с прекращением начисления амортизации?

В рассматриваемой ситуации восстанавливать инвестиционный вычет не нужно. НК содержит закрытый перечень случаев, при наступлении которых инвестиционный вычет подлежит восстановлению. В данном перечне отсутствует обстоятельство, связанное с прекращением начисления амортизации (подп. 3.28 ст. 174 НК).

Организация применила к основному средству инвестиционный вычет. До истечения трехлетнего периода данное основное средство решено продать. В соответствии с условиями договора предусмотрена рассрочка платежа и установлено, что право собственности на данный объект переходит к покупателю после уплаты последнего платежа. В какой момент нужно восстановить инвестиционный вычет?

При отчуждении основного средства до истечения трехлетнего периода с момента принятия его к бухучету, ранее примененный по нему инвестиционный вычет подлежит включению в состав внердоходов. Отчуждение предполагает переход права собственности. Отсюда следует, что если происходит переход права собственности, то инвестиционный вычет нужно восстановить (абз. 2 ч. 1 подп. 3.28 ст. 174 НК).

Согласно ч. 2 подп. 3.28 ст. 174 НК восстановление вычета происходит на дату отчуждения основных средств, поэтому в нашем случае внереализационный доход будет возникать на дату перехода права собственности к покупателю.

Организация в 2021 году приобрела основное средство, предназначенное для использования в непроизводственной сфере. Начато начисление амортизации. Через несколько месяцев данное основное средство начали использовать в предпринимательской деятельности. Можно к первоначальной стоимости данного основного средства применить инвестиционный вычет и когда? Нужно ли восстанавливать ИВ в обратной ситуации, если к основному средству применили инвестиционный вычет, а позже его стали использовать в непроизводственной сфере?

В НК нет прямого ответа на этот вопрос.

Отсутствие ответа в том числе следует из того, что в связи с повышением размера инвествычета с 2022 года нет согласия между МНС и Минфином о возможности применения нового размера инвествычета в отношении основных средств, по которым начала начисляться амортизация в 2021 году, но инвествычет в 2021 году не применялся. Норма ч. 1 п. 7 ст. 3 НК не дает однозначного ответа на этот вопрос.

По моему мнению, нужно отталкиваться от периода, в котором организация планирует применять инвестиционный вычет. Если в том периоде, когда организация предполагает применить инвестиционный вычет, объект не используется в предпринимательской деятельности, то инвестиционный вычет применить нельзя. После того, как начали эксплуатировать в предпринимательской деятельности, при условии, что не истек двухлетний период, в течение которого возможно применение инвестиционного вычета, то я думаю, что инвестиционный вычет применить можно. Что касается восстановления инвестиционного вычета в обратной ситуации, то в НК нет условия о необходимости восстановления инвестиционного вычета, когда объект перестал использоваться в предпринимательской деятельности.

Тем не менее для окончательного ответа на вопрос предлагаю дождаться разъяснений по возможности применения нового размера инвествычета по основным средствам 2021 года, чтобы по аналогии принять решение и в этой ситуации.

Организация приобрела для сотрудников мобильные телефоны. Можно ли к их первоначальной стоимости применить инвестиционный вычет?

Инвестиционный вычет допускается применять только к определенным группам основных средств, а именно — которые относятся согласно законодательству, регулирующему нормативные сроки службы основных средств, к зданиям (шифр 1), сооружениям (шифр 2), устройствам передаточным (шифр 3), машинам и оборудованию (шифр 4), транспортным средствам (шифр 5). Мобильные телефоны относятся к группе «Инвентарь и принадлежности» (шифр 70034). Соответственно, к первоначальной стоимости данных основных средств применение инвестиционного вычета невозможно (абз. 1 — 5 ч. 5 подп. 2.2 ст. 170 НК).

Можно ли применить инвестиционный вычет к излишкам основных средств, выявленным по результатам инвентаризации?