ООО «ЮрСпектр» провело аудиториум на тему «Типичные ошибки при налогообложении прибыли». Докладчиком выступил Олег Алексеевич Бурдюк. Во время проведения мероприятия от слушателей поступали многочисленные вопросы, касающиеся порядка исчисления налога на прибыль в практических ситуациях. Ответы на некоторые из них рассмотрены в статье.

Вопрос 1: Расходы на создание и распространение рекламы в сети Интернет в акте не разделены по стоимости. Можно ли не нормировать данные расходы и в полной сумме отнести на затраты по производству и реализации?

Ответ: Актуальность данного вопроса возникает в том случае, если прочие нормируемые затраты, в которые включаются в том числе отдельные виды расходов на рекламу, превышают установленный для них норматив в размере 1% выручки от реализации товаров (работ, услуг). Если рассчитанный размер ограничения прочих нормируемых затрат превышает их фактическое значение, то вопрос разделения расходов на создание и распространение рекламы в рассматриваемой ситуации значения не имеет (подп. 2.10 ст. 170, подп. 2.10 и п. 3 ст. 171 НК).

Другой вопрос, что в соответствии с Указом N 131, регламентирующим порядок исчисления сбора за размещение (распространение) рекламы, установлено, что стоимость оказанных для рекламодателя услуг по размещению (распространению) рекламы должна содержаться в договоре. Эта норма явно предполагает разделение расходов на создание и на распространение рекламы в данной ситуации. В противном случае рассчитать сбор придется со всей суммы акта, хотя базой для его расчета является только стоимость услуг за размещение (распространение) рекламы. Кроме этого, если условие об отражении в договоре стоимости услуг по размещению (распространению) рекламы не выполняется, то их оказание является незаконным и запрещается (подп. 2.5 Указа N 131).

Поэтому, чтобы избежать нежелательных последствий, стоимость услуг, определяющих расходы на создание и распространение рекламы, следует разделить.

Вопрос 2: Уменьшает ли налогооблагаемую прибыль НДС, исчисленный при передаче новогодних подарков сотрудникам?

Ответ: При расчете прибыли от реализации, участвующей в определении базы налога на прибыль, выручка от реализации уменьшается в том числе на сумму налогов и сборов, исчисляемых из выручки. В свою очередь стоимость безвозмездно переданных товаров в выручку не включается. В связи с этим, так как стоимость переданных работникам подарков не является выручкой для налога на прибыль, то сумма НДС, исчисленная от стоимости подарков, не будет уменьшать налог на прибыль (ч. 1 и 3 п. 1 ст. 168 НК).

Есть еще случаи, когда сумма исчисленного по декларации НДС не соответствует сумме НДС, включаемого в декларацию по налогу на прибыль. К примеру, это ситуации по возврату товаров, когда покупатель не подписал дополнительный ЭСЧФ. Так, на сумму возвращенных товаров выручка для налога на прибыль в декларации уменьшается, а вот без подписанного дополнительного ЭСЧФ сумма НДС, относящаяся к возвращенным товарам, не может быть уменьшена (п. 3 ст. 129, абз. 3 ч. 2 п. 11, подп. 13.4 ст. 131 НК; ч. 2 подп. 25.1, ч. 3 п. 29 Инструкции N 15).

Вопрос 3: Каталоги о выпускаемой продукции переданы дилерам для распространения среди потенциальных покупателей без оформления ТТН. Можно ли в данном случае расходы на каталоги учесть в затратах?

Ответ: Нарушение порядка оформления данной операции с точки зрения несоставления первичного учетного документа, на мой взгляд, не влияет на порядок ее отражения в бухгалтерском учете и при налогообложении. Исходя из сути операции, здесь прослеживается сделка по оказанию дилерами услуги, связанной с распространением среди потенциальных покупателей каталогов производимой организацией продукции. По общему правилу оказание данной услуги требует ее оплаты, так как дарение между коммерческими организациями запрещено (п. 4) ст. 546 ГК).

Таким образом, решением данного вопроса будет оформление операции должным образом. То есть необходимо заключить договоры с дилерами, предусмотреть в них вознаграждение за распространение каталогов среди потенциальных покупателей, получить от них отчет. В затраты по производству и реализации стоимость каталогов следует включать не в тот момент, когда их передали дилерам, а в момент, когда дилеры распространили каталоги среди потенциальных покупателей, т.е. на основании их отчетов.

Вопрос 4: Учитывается ли в 2023 г. при исчислении налога на прибыль сумма НДС, исчисленная от разницы между ценой приобретения товара и ценой его реализации ниже цены приобретения?

Ответ: Да, с 2023 г. в НК появилась норма о том, что к суммам налогов и сборов, исчисляемым из выручки, относятся также и суммы НДС, исчисленные от цены приобретения при реализации товара ниже цены приобретения (п. 1 ст. 168 НК).

Вопрос 5: Работник направлен в командировку в пределах Беларуси сроком на три дня. По приезде предоставил документы по проживанию в гостинице в номере «люкс». Какую сумму следует принимать в качестве ограничения суммы возмещения расходов по найму? Сравнение делаем исходя из календарных дней командировки по приказу или ночей нахождения в командировке?

Ответ: Организации вправе самостоятельно выбрать вариант возмещения расходов работника по найму жилого помещения, а именно, без предоставления или на основании подтверждающих документов. Это касается командировок как в пределах Беларуси, так и за границу. Исходя из этого определяется размер возмещения расходов работника по найму жилого помещения. В зависимости от избранного варианта он рассчитывается исходя из количества ночей, приходящихся на период командировки, или может быть ограничен предельной величиной, определяемой исходя из количества дней командировки по приказу (ч. 1 п. 15 Положения N 176).

Касательно рассматриваемой ситуации работник подтверждающие документы предоставил. Для этого случая сумма возмещения расходов ограничивается стоимостью номера первой категории в гостинице населенного пункта, куда командирован работник, либо близлежащего населенного пункта в случае отсутствия гостиницы в месте командировки. Ограничение определяется исходя из количества календарных дней нахождения работника в месте командирования (ч. 7 п. 15 Положения N 176).

Обращаю внимание, что в соответствии с Постановлением N 176 для сравнения принимается стоимость номера первой категории в гостинице населенного пункта, куда командирован работник, либо близлежащего населенного пункта в случае отсутствия гостиницы в месте командировки. Исходя из буквального прочтения нормы это не обязательно может быть номер первой категории гостиницы, где проживал работник. Вместе с тем специалисты Минтруда разъясняют, что если работник проживал в гостинице, то в качестве ограничения принимают стоимость номера первой категории в гостинице проживания (разъяснение Минтруда).

Вопрос 6: Организация получила квартальную премию от поставщика-нерезидента. Документ составлен и подписан 16.01.2023, премия начислена за период с 01.10.2022 по 31.12.2022. В каком периоде правильно отразить причитающуюся к получению премию в учете, чтобы не занизить прибыль в 2022 г.?

Ответ: В данной ситуации следует исходить из общего правила. В законодательстве нет нормы о том, что для отражения в учете премии нужно в качестве даты совершения хозяйственной операции принимать период, который взят в качестве базы для определения размера этой премии. В бухучете расходы отражаются на основании первичного учетного документа. Раз документ составлен и подписан 16.01.2023, то операция совершена в 2023 г. Неважно, что в качестве базы для расчета премии взяты показатели работы за IV квартал 2022 г. (п. 1 ст. 10 Закона N 57-З).

Вопрос 7: Период, за который начислены бонусы — I квартал 2022 г., а дата документа о предоставлении бонусов 31.10.2022. В каком периоде отражать причитающуюся к получению сумму бонусов в бухгалтерском и налоговом учетах? Как быть с курсовыми разницами?

Ответ: Независимо от того, как много времени прошло от периода начисления бонусов и тем периодом, который берется в качестве базы, для того чтобы рассчитать сумму бонусов, и в бухгалтерском, и налоговом учетах операция отражается на дату подписания документа о предоставлении бонусов. По общим правилам, если в законодательстве отсутствует норма в отношении определения даты совершения хозяйственной операции для установленной ситуации, то принимается последняя дата документа. Как правило, это дата его подписания. Курсовые разницы возникают с момента отражения акта о предоставлении бонусов в бухучете (Постановление N 55, разъяснение Минфина, МНС N 15-1-5/105/2-2-10/00891).

Вопрос 8: В январе 2023 г. составлен акт, корректирующий оказанные услуги за октябрь, ноябрь и декабрь 2022 г. Подписан акт заказчиком также в январе 2023 г. Какой датой отразить данную операцию в бухучете и при налогообложении?

Ответ: В рассматриваемой ситуации важно определить, что подразумевается под корректировкой. Теоретически здесь может быть два варианта. Первый вариант — это когда корректировка ранее оказанных услуг (выполненных работ) связана с ошибкой, второй — когда изменяется их стоимость.

Пример 1

В соответствии с договором стоимость выполненных работ составляет 100 руб. Бухгалтер оформил акт выполненных работ с указанием их стоимости 90 руб. В данном случае допущена ошибка, которая подлежит исправлению.

Пример 2

В соответствии с договором стоимость выполненных работ составляет 100 руб. Бухгалтер оформил акт выполненных работ с указанием их стоимости 100 руб. В соответствии с договором в случае предоставления подрядчику ретроскидки на используемые при выполнении работ материалы, стоимость работ уменьшается, в том числе за прошлые периоды. В данной ситуации происходит изменение стоимости выполненных работ.

В первом случае исправление ошибки осуществляется в том периоде, к которому она относится (октябрь — декабрь 2022 г.). Следовательно, данные изменения организации необходимо учесть в декларации по налогу на прибыль за IV квартал 2022 г. Во втором случае — это операция, относящаяся к текущему периоду, она попадает в декларацию за I квартал 2023 г.

Учитывая, что термин корректировка не дает четкого понимания о причине ее осуществления, т.е. непонятно с чем она связана — с ошибкой или изменением стоимости оказанных услуг (выполненных работ) целесообразно правильно называть составляемый в данном случае документ. Например, назвать документ акт об уменьшении/увеличении стоимости оказанных услуг, а не корректирующий акт. Это позволит избежать вопросов со стороны контролирующих органов.

Вопрос 9: Организация в декабре 2022 г. приняла решение о реализации автомобиля по договору комиссии. Остаточная стоимость автомобиля — 53000 руб., добавочный фонд от переоценки автомобиля — 57000 руб. 02.12.2022 выписана ТН на перемещение автомобиля на торговую площадку комиссионера по цене ниже остаточной стоимости. Автомобиль был продан 17.01.2023. Нужно ли организации переводить автомобиль в долгосрочные активы и использовать сч. 47? Как отразить и учесть разницу от остаточной стоимости и цены реализации автомобиля?

Ответ: Так как организация решила реализовать автомобиль и перестала его использовать, думаю, что его нужно перевести на сч. 47 «Долгосрочные активы, предназначенные для реализации». Для этого необходимо провести условную оценку рыночной стоимости предназначенного для реализации автомобиля. Если остаточная стоимость автомобиля превышает его текущую рыночную стоимость, то сумма превышения остаточной стоимости автомобиля над его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов на реализацию в бухучете отражается в составе расходов по инвестиционной деятельности на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В связи с этим на сумму разницы в декабре 2022 г. составляется проводка по Д-ту сч. 91 и К-ту сч. 47. Учитывая, что автомобиль реализован в январе 2023 г., то на сумму отраженных в бухучете расходов возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ч. 2 п. 5 Инструкции N 25, п. 7 и 9 Инструкции N 113).

Выручка от реализации автомобиля будет отражена в январе 2023 г. В этом же месяце отражается списание добавочного фонда и отложенного налогового актива.

Вопрос 10: По результатам инвентаризации выявлены неликвидные материалы с истекшим сроком годности. На какой счет в бухучете списывается их стоимость — на сч. 23 или сч. 90/10? Учитываются ли расходы от списания неликвидов при налогообложении прибыли?

Ответ: Это зависит от того, как организация планирует поступить с неликвидными материалами. Если планируется их дальнейшее использование, то списание материалов осуществляется на счет 23. В дальнейшем, в зависимости от направления использования, они будут учитываться при налогообложении прибыли под ту выручку, которая будет касаться этих затрат. Если неликвидные материалы будут утилизированы, то их списание осуществляют с использованием счета 90/10. В этом случае связанные с этим расходы при налогообложении прибыли учитываться не будут.

Вопрос 11: Автокаско оплачено за год и отражено единовременно в составе затрат. Через месяц автомобиль продан. Страховые взносы страховая компания частично вернула. Это прочие доходы по текущей деятельности или уменьшение затрат?

Ответ: Нужно смотреть, как оформлен документ на возврат страховых взносов. Если в нем будет формулировка, связанная с возвратом, то я думаю, что в таком случае возможно использование нормы НК, применяемой в случае уменьшения стоимости ранее приобретенных товаров (работ, услуг). Тогда с точки зрения бухучета и налогообложения будет произведена корректировка затрат в сторону уменьшения (ч. 1 п. 13 ст. 168 НК).

Вопрос 12: Произведена модернизация ОС. Начисление амортизации по модернизированным объектам приостановлено. Можно ли применять инвестиционный вычет к сумме модернизации?

Ответ: По вложениям в реконструкцию сумма инвестиционного вычета включается в затраты по производству и реализации в течение двух лет, начиная с отчетного периода, на который приходится месяц, в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухучете первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, используемых в предпринимательской деятельности. Как видим, наступление права применения инвестиционного вычета в отношении суммы модернизации не зависит от начисления амортизации. Независимо от того, что амортизация по модернизированным объектам приостановлена, при соблюдении иных условий к сумме модернизации можно применить инвестиционный вычет (абз. 3 ч. 3 подп. 2.2 ст. 170 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex