Постановлением МНС от 15.01.2021 N 2 (далее — Постановление N 2) изменены некоторые формы налоговых деклараций, установленные постановлением МНС от 03.01.2019 N 2, а также уточнен порядок их заполнения. Рассмотрим, что изменилось в декларации по налогу на доходы иностранных организаций, в порядке ее заполнения и в порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, с какого момента нужно будет отчитываться по-новому.
Новая форма декларации
Декларации по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — декларация по налогу на доходы), представляется по форме согласно приложению 5. Это приложение изложено в новой редакции <*>.
Титульный лист обновленной декларации почти не изменился.
Поменялись местами подстрочные примечания <2> и <3>, их содержание сохранено.
Уточнена позиция с датой в строке, в которой проставляется отметка о представлении декларации в соответствии с п. 4 ст. 44 НК. Ранее в этой строке указывалась «Дата прекращения иностранной организацией деятельности на территории Республики Беларусь через постоянное представительство», а теперь указывается «Дата прекращения на территории Республики Беларусь деятельности иностранной организации, ее представительства, постоянного представительства». Данная позиция уточнена в связи с изменениями в п. 4 ст. 44 НК, введенными с 1 января 2021 года. Такие же уточнения внесены и в другие налоговые декларации, в которых присутствует данная позиция (в частности, в декларации по НДС, по земельному налогу).
Раздел I «Расчет по налогу на доходы» тоже принципиально не изменился.
В шапке раздела уточнено название поля, в котором указывается учетный номер плательщика в стране регистрации или его аналог (при наличии). Ранее это поле имело название: «Номер, присвоенный иностранной организации налоговым (финансовым) органом иностранного государства (при наличии)». Аналогичные изменения внесены в шапку раздела II декларации.
Форма и реквизиты таблицы с расчетом налога и таблицы со сведениями о документах (информации), подтверждающих (не подтверждающих) статус иностранной организации в качестве фактического владельца дохода, не изменились.
Однако между ними теперь располагается новая таблица. В ней указывается информация о подтверждении постоянного местонахождения: дата (при наличии), номер подтверждения, период его действия, форма представления подтверждения, а также код страны, компетентный орган которой выдал подтверждение. Данная таблица заполняется в том случае, когда применены льготы, предусмотренные международным договором об избежании двойного налогообложения <*>. В подстрочном примечании <4> поясняется, что в качестве формы представления подтверждения нужно будет указать один из следующих кодов:
01 | Подтверждение, заверенное на бумажном носителе компетентным органом иностранного государства |
02 | Копия подтверждения, заверенная инспекцией МНС |
03 | Графический образ подтверждения |
04 | Заявление по форме согласно приложению 1 или приложению 2 к Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации, утвержденной настоящим постановлением |
05 | Выписка из международного справочника «The Bankers Almanac», международного каталога «BIC Directory», международного электронного каталога «Bankers World Online» или международного справочника «Airline Coding Directory» |
09 | Иное |
Раздел II «Другие сведения» почти полностью сохранен в прежнем виде.
Незначительные уточнения произошли в шапке раздела (о них упомянуто выше).
Сокращено наименование стр. 3.2 табличной части (исключенный фрагмент выделен жирным шрифтом):
Было | Стало |
3.2. заключение аудиторской организации (аудитора) либо налогового органа иностранного государства, подтверждающее на дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы сумму дохода участника (участников) иностранной организации | 3.2. заключение, подтверждающее на дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы сумму дохода участника (участников) иностранной организации |
Данная корректировка обусловлена изменениями в НК: помимо заключения аудиторской организации (аудитора) либо налогового органа иностранного государства с 2021 года принимается заключение лица, осуществляющего деятельность по налоговому консультированию в иностранном государстве <*>. Чтобы не загружать стр. 3.2 перечислением всех лиц, которые могут представить заключение, в наименовании строки эти лица теперь не конкретизируются.
Из таблицы исключена строка 4, в которой ранее проставлялась отметка о том, что к декларации по налогу на доходы прилагаются сведения о размере и составе использованных льгот согласно приложению к форме данной декларации. Исключение этой строки не влияет на порядок заполнения и представления сведений о льготах.
Приложение к декларации «Сведения о размере и составе использованных льгот» не претерпело кардинальных изменений.
В него внесены редакционные правки:
— последняя графа таблицы, в которой указывается сумма налога на доходы, не поступившая в бюджет в связи с использованием льготы, теперь пронумерована — это графа 5;
— в реквизите под табличной частью уточнено, что подписать данное приложение может руководитель организации (индивидуальный предприниматель, иное физическое лицо) или уполномоченное им лицо. Ранее физическое лицо не упоминалось в реквизите. Напомним, физические лица по отдельным видам доходов с 2019 года признаются налоговыми агентами. В отношении этих доходов они обязаны представлять декларацию <*>.
Подстрочное примечание <1> приведено в соответствие с изменениями в НК, согласно которым с 2021 года вводится новая льготная ставка (6%) по доходам от участия в зарегистрированных в Республике Беларусь инвестиционных фондах <*>. Эта льгота тоже должна отражаться в приложении:
Было | Стало |
<1> Включается информация о сумме использованных льгот по доходам, подлежащим отражению в графе 7 раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы, а также в случаях применения ставок налога на доходы, установленных подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса Республики Беларусь, и ставок налога на доходы, пониженных по сравнению со ставками, установленными подпунктами 1.2 — 1.5 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса Республики Беларусь. Не включается информация о льготах по международным договорам Республики Беларусь по вопросам налогообложения, в том числе возникающих в связи с применением установленных такими договорами ставками налога | <1> Включается информация о сумме использованных льгот по доходам, подлежащим отражению в графе 7 раздела I налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы, а также в случаях применения ставок налога на доходы, установленных подпунктом 1.1 и абзацем третьим подпункта 1.2 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса Республики Беларусь, и ставок налога на доходы, пониженных по сравнению со ставками, установленными абзацем вторым подпункта 1.2 и подпунктами 1.3-1.5 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса Республики Беларусь. Не включается информация о льготах по международным договорам Республики Беларусь, в том числе возникающих в связи с применением установленных такими договорами ставок налога |
Уточнен порядок заполнения декларации
Постановлением N 2 внесены изменения в Инструкцию о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок (далее — Инструкция о заполнении деклараций).
1. Появилось исключение из правила, обязывающего каждую сумму дохода соответствующего дохода отражать в разделе I декларации отдельной строкой. Этот исключительный случай описан в ч. 2 п. 55 Инструкции <*>.
2. В ч. 2 п. 55 Инструкции добавлена новая норма, которая позволяет налоговым агентам не заполнять гр. 4 раздела I «Дата начисления дохода (платежа)», если отсутствует сумма налога к уплате. В этом случае налоговый агент сумму доходов одного вида в такой строке вправе отразить в целом за налоговый период. Напомним, для организаций и ИП налоговым периодом является квартал, а физические лица (не ИП) вправе выбрать налоговый период: квартал или год <*>.
3. Внесены уточнения в порядок заполнения в декларации реквизитов иностранной организации. В частности, конкретизировано, что в декларации указывается учетный номер плательщика в стране регистрации или его аналог, а реквизит «Код страны» заполняется как цифровой код страны согласно ОКРБ 017-99 «Страны мира» <*>.
4. Отменена обязанность должностного лица налогового органа проставлять на уточненной декларации отметку о возврате суммы налога или его зачете <*>.
5. Установлен порядок заполнения графы 10 «Ставка налога на доходы по законодательству Республики Беларусь» и графы 11 «Ставка налога на доходы по международному договору» раздела I декларации <*>.
6. Конкретизирован порядок заполнения графы 12 «Основание для применения льгот и (или) пониженной ставки налога на доходы» <*>. В частности, если примененная льгота установлена:
— распоряжением Президента, то в гр. 12 необходимо указать наименование распоряжения, его номер, дату принятия, а также абзац, подпункт, пункт, статью;
— международным договором (но не об избежании двойного налогообложения) — в гр. 12 указывается название международного договора. Например, Конвенция ООН 1946 года «О привилегиях и иммунитетах Объединенных Наций», позволяющая освободить доходы ООН от налогообложения; международные договоры, применяемые к доходам по кредитам, займам, которые предоставляются некоторыми банками (Европейским банком реконструкции, Европейским инвестиционным банком, Северным инвестиционным банком);
— международным договором об избежании двойного налогообложения — в гр. 12 указывается код страны, с которой заключен договор, предусматривающий примененную льготу. В этом случае нужно будет заполнить таблицу, находящуюся в разделе I под расчетом налога и содержащую информацию о подтверждении постоянного местонахождения.
Изменения в порядке подтверждения резидентства
Корректировки внесены в Инструкцию о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, международной организации (далее — Инструкция о подтверждении резидентства).
1. Исключено уточнение по поводу издательства «Reed Business Information» международного справочника «The Bankers Almanac» <*>. Данная корректировка вызвана аналогичными изменениями в ч. 13 п. 1 ст. 194 НК.
2. В п. 2 Инструкции добавлены новые части, регулирующие порядок подтверждения резидентства в случаях, когда один из налоговых агентов предоставляет в свою ИМНС оригинал бумажного подтверждения и список других налоговых агентов, для которых данное подтверждение тоже необходимо. Налоговым агентам, указанным в списке, не придется представлять в свои ИМНС ни заверенную копию подтверждения, направленную в их дело налоговым органом, в который был представлен оригинал подтверждения, ни оригинал подтверждения с его переводом.
3. Добавлено уточнение о том, что копии с оригинала подтверждения или с графического образа представляются в налоговый орган только в случае представления документов, с которых они сделаны, в налоговый орган на бумажном носителе. Напомним, такие копии должны быть заверены подписью должностного лица налогового агента. Печатью их заверять не обязательно <*>.
4. Внесено дополнение, согласно которому в случаях, когда вместе с подтверждением резидентства, которое оказалось не соответствующим требованиям данной Инструкции, было представлено заявление о зачете (возврате) налога, налоговый орган в сроки, установленные для осуществления этих административных процедур, письменно сообщит об этом налоговому агенту (иностранной организации) <*>.
Ввод в действие
Согласно ч. 1 п. 2 Постановления N 2 декларации, подлежащие представлению за налоговый период (налоговые периоды) 2020 года, представляются по формам и в соответствии с порядком их заполнения, установленными до вступления в силу данного постановления. Постановление N 2 вступает в силу с 10 февраля 2021 года <*>.
Напомним, налоговым периодом по налогу на доходы является календарный квартал (для налоговых агентов-физлиц (не ИП) — квартал или год) <*>. Декларация по налогу на доходы за IV квартал 2020 года должна была быть представлена не позднее 20 января 2021 года по ранее действовавшей форме <*>. Срок представления первой декларации текущего года — не позднее 20 апреля 2021 года). Следовательно, декларации по налогу на доходы, представляемые за налоговые периоды 2021 года, необходимо заполнять по новой форме в соответствии с новым порядком.
Если налоговые агенты будут подавать в 2021 году уточненные декларации по налогу на доходы за налоговые периоды прошлых лет, их следует заполнять по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения и (или) дополнения <*>. В частности, уточненные декларации за I — IV кварталы 2020 года, представляемые в 2021 году (до или после 10 февраля), заполняются по старой форме, действовавшей в 2020 году.
Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex