Принято постановление МНС от 31.03.2021 N 8, которое вносит изменения в Инструкцию о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденную постановлением МНС Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15.
Документ вступает в силу 22.04.2021, за исключением положений, касающихся порядка создания ЭСЧФ по товарам, являющимся предметом прослеживаемости, и товарам, подлежащим маркировке средствами идентификации, которые вступают в силу соответственно с 1 и 8 июля 2021 г.
Изменения в ЭСЧФ по сделкам с взаимозависимыми лицами
С 2021 г. в п. 1 ст. 97 НК указано, что ЭСЧФ по анализируемым сделкам создают только плательщики налога на прибыль. В связи с этим в Инструкции N 15 предусмотрели, что ЭСЧФ создается и выставляется (направляется) покупателем — плательщиком налога на прибыль при приобретении объектов у резидента офшорной зоны, у взаимозависимого лица — иностранной организации, у взаимозависимого лица — иностранного гражданина, у иностранной организации и (или) иностранного гражданина стратегических товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, без ввоза приобретенных товаров в нашу республику (ч. 4 п. 5 Инструкции N 15 (в ред. постановления N 8) (далее — Инструкция N 15)).
Кроме того, скорректированы основания для заполнения в графе 12 «Дополнительные данные» раздела 6 ЭСЧФ признака дополнительных данных «Анализируемая сделка»:
| Как было (абз. 11 ч. 1 подп. 26.11 Инструкции N 15) |
Как стало |
| «Анализируемая сделка» — по приобретаемым (на территории Республики Беларусь и за пределами территории Республики Беларусь) и (или) реализуемым (на территории Республики Беларусь, за пределы (за пределами) территории Республики Беларусь) товарам (работам, услугам), имущественным правам в рамках сделок, подлежащих контролю соответствия рыночным ценам, определенных ст. 88 НК | «Анализируемая сделка» — в отношении сделок, подлежащих контролю соответствия рыночным ценам, определенных п. 1 и 2 ст. 88 НК: — по реализации плательщиком Республики Беларусь объектов независимо от того, признается ли территория Республики Беларусь местом их реализации; — по приобретению плательщиком Республики Беларусь объектов независимо от того, признается ли территория Республики Беларусь местом их реализации для лица, реализующего их плательщику Республики Беларусь |
Уточнено, что признак «Приобретение за пределами РБ» заполняется не только в отношении приобретаемых товаров (без их ввоза в Республику Беларусь), но и работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признается территория нашей республики, в рамках сделок, подлежащих контролю соответствия рыночным ценам, определенных п. 1 и 2 ст. 88 НК. При этом данный признак указывается, только если указан признак «Анализируемая сделка» (абз. 12 ч. 1 подп. 26.11 Инструкции N 15).
При заполнении ЭСЧФ следует руководствоваться нормами:
— п. 64 Инструкции N 15 — при реализации продавцом иностранному покупателю работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, когда сделка подлежит контролю соответствия рыночным ценам по п. 1 и 2 ст. 88 НК;
— п. 65 Инструкции N 15 — при приобретении покупателем у иностранного продавца работ, услуг, имущественных прав, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, когда сделка подлежит контролю соответствия рыночным ценам по п. 1 и 2 ст. 88 НК.
При этом в Инструкции N 15 уточнена дата, отражаемая в строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ, создаваемого по анализируемым сделкам, по которым НДС не исчисляется. В данной строке указывается:
для приобретенных (ввезенных) объектов — дата принятия их к бухучету;
для отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав — дата отражения выручки от их реализации согласно ст. 168 НК;
при совершении банками Республики Беларусь, небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь операций, указанных в подп. 1.37 ст. 118 НК, — последний календарный день истекшего месяца (ч. 2 подп. 21.3 Инструкции N 15).
В Инструкции N 15 отмечено, что при выставлении (направлении) ЭСЧФ, в котором в строке 6.1 «Взаимозависимое лицо» указан признак «Взаимозависимое лицо», в строке 7 «Код страны поставщика» и в строке 16 «Код страны получателя» указаны коды стран, соответствующие значению «Республика Беларусь», плательщиком строка 17 «УНП» не заполняется, если покупателем является физическое лицо, не выступающее индивидуальным предпринимателем. При этом строка 18 «Получатель» и строка 19 «Юридический адрес (адрес места жительства индивидуального предпринимателя)» обязательны для заполнения (ч. 2 подп. 23.7 Инструкции N 15).
Изменения при работе с ЭСЧФ в личном кабинете и на Портале
Дополнено, что в личном кабинете субъекта хозяйствования АИС «Учет счетов-фактур» плательщики смогут также осуществлять следующие операции с ЭСЧФ:
формирование отчетов по реализованным формам;
формирование сводных аналитических данных на основании выставленных (направленных) и полученных ЭСЧФ;
ознакомление с информационными сообщениями, формируемыми Порталом;
ознакомление с нормативно-справочной информацией (абз. 7- 10 ч. 2 п. 9 Инструкции N 15).
Кроме того, уточнен порядок работы плательщика на Портале при работе с выставленными, полученными ЭСЧФ. При просмотре ЭСЧФ, а также в разделах «Личного кабинета» дополнительно отображаются графа «Источник ЭСЧФ», графа «Дата инициирования аннулирования», «Дата аннулирования» (п. 17 Инструкции N 15).
Напомним, что фиксация признака источника появления ЭСЧФ (заполнен на Портале («ЛК с/х»); загружен из xml на Портале («xml-файл») либо из учетной системы («УС (web-сервис)»)), а также фиксация даты инициирования аннулирования ЭСЧФ поставщиком (импортером) и ее отображение в разделах со списками ЭСЧФ и в форме просмотра ЭСЧФ были реализованы в апреле 2020 г. (разъяснение МНС (размещено на официальном интернет-сайте МНС 29.04.2020), онлайн-семинар с МНС: изменения в Инструкцию по ЭСЧФ и новое на Портале ЭСЧФ, статья «Новшества 2020 года при работе в личном кабинете субъекта хозяйствования АИС «Учет счетов-фактур»).
Изменения при создании ЭСЧФ филиалами
Уточнено, что при создании ЭСЧФ на Портале пользователем филиала, который от имени юридического лица создает ЭСЧФ и не исполняет налоговые обязательства в соответствии с п. 3 ст. 14 НК, реквизит строки 10 «Юридический адрес (адрес места жительства индивидуального предпринимателя)» либо реквизит строки 19 «Юридический адрес (адрес места жительства индивидуального предпринимателя)» проставляется автоматически и соответствует адресу, содержащемуся в справочнике «Филиалы», размещенном на Портале (ч. 2 подп. 22.10, подп. 23.8, ч. 2 подп. 23.10 Инструкции N 15).
Изменения в ЭСЧФ при возврате товаров
В Инструкции N 15 прописана возможность создания ЭСЧФ с типом «Дополнительный без ссылки на ЭСЧФ» в случае возврата (частичного возврата) товаров покупателем. В таком ЭСЧФ указывается признак «Возврат товара», если в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» ЭСЧФ указана ТН или ТТН, выписанная покупателем на возврат товара (ч. 2 подп. 25.1 Инструкции N 15).
|
Как было |
Как стало |
| В случае возврата товаров в создаваемом поставщиком ЭСЧФ с типом дополнительный указывается признак «Возврат товара» и в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» указываются реквизиты первичных учетных документов, на основании которых осуществляется возврат товаров получателем поставщику | В случае возврата товаров в создаваемом поставщиком ЭСЧФ с типом дополнительный или дополнительный без ссылки на ЭСЧФ указывается признак «Возврат товара» и в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» указываются реквизиты первичных учетных документов, на основании которых осуществляется возврат товаров получателем поставщику |
Данная доработка Портала была реализована в апреле 2020 г. Следует учитывать, что если хотя бы для одного документа в ЭСЧФ проставлен признак «Возврат товара», то стоимостные значения графы 7 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.», графы 10 «НДС сумма, руб.», графы 11 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, руб.» товарных строк раздела 6 ЭСЧФ должны быть только с «-» (минусом) (разъяснение МНС (размещено на официальном интернет-сайте МНС 29.04.2020), консультация специалиста МНС).
В Инструкции N 15 дополнено, что причина создания дополнительного ЭСЧФ или дополнительного ЭСЧФ без ссылки на ЭСЧФ может не указываться в создаваемом ЭСЧФ при наличии проставленного в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» признака «Возврат товара» (ч. 3 подп. 25.2 Инструкции N 15).
Изменения в заполнении графы 3.1 «ТН ВЭД ЕАЭС» ЭСЧФ
Уточнен порядок заполнения графы 3.1 «ТН ВЭД ЕАЭС» ЭСЧФ (подп. 26.2 Инструкции N 15). Инструкцией N 15 предусмотрено, что коды ТН ВЭД ЕАЭС проставляются в графе 3.1 при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) в случае реализации на территории Республики Беларусь продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых по ставке НДС 10% и включенных в перечень согласно приложению 26 к НК.
Данная корректировка обусловлена изменениями в НК: с 2021 г. Перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка НДС в размере 10% при их ввозе и (или) реализации, сокращен и в новой редакции включен в приложение 26 к НК.
Кроме того, уточнено, что графа 3.1 раздела 6 ЭСЧФ заполняется обязательно:
— при реализации произведенных (ввезенных) товаров, маркированных акцизными марками и (или) специальными марками, специальными знаками (абз. 7 ч. 2 подп. 26.2.1 Инструкции N 15);
— при реализации произведенных (ввезенных), приобретенных товаров, маркированных контрольными (идентификационными) знаками, унифицированными контрольными знаками (абз. 8 ч. 2 подп. 26.2.1 Инструкции N 15, Указ N 243).
Дополнено, что заполнение графы 3.1 раздела 6 ЭСЧФ обязательно:
— с 8 июля 2021 г. — при реализации произведенных (ввезенных), приобретенных товаров, маркированных средствами идентификации.
Данные изменения в Инструкции N 15 связаны с тем, что с 8 июля 2021 г. на территории Республики Беларусь начнет действовать новый механизм маркировки товаров — маркировка товаров средствами идентификации. Это предусмотрено Указом N 9 (абз. 9 ч. 2, абз. 3 ч. 4 подп. 26.2.1 Инструкции N 15, п. 2 постановления N 8);
— с 1 июля 2021 г. — при реализации товаров, включенных в перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом информационного взаимодействия с государствами — членами ЕАЭС, и (или) перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом прослеживаемости.
Отметим, что Указом N 496 предусматривается с 1 июля 2021 г. создание системы прослеживаемости товаров, под которой понимается информационная система сбора, учета, хранения, обработки и контроля сведений о товарах и операциях, связанных с оборотом товаров.
В обновленной Инструкции N 15 предусмотрели, что с 1 июля 2021 г. при заполнении графы 3.1 нужно указывать десятизначный код ТН ВЭД ЕАЭС также в случаях:
— ввоза на территорию Республики Беларусь подакцизных товаров или реализации на территории Республики Беларусь подакцизных товаров плательщиками, производящими данные товары (включая товары, маркированные контрольными (идентификационными) знаками или унифицированными контрольными знаками или средствами идентификации) (с 8 июля 2021 г.) (абз. 3 ч. 4 подп. 26.2.1 Инструкции N 15, п. 2 постановления N 8);
— реализации (ввоза) товаров, включенных в перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом информационного взаимодействия с государствами — членами ЕАЭС, и (или) перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом прослеживаемости (с 1 июля 2021 г.) (абз. 4 ч. 4 подп. 26.2.1 Инструкции N 15, п. 2 постановления N 8).
В графе 3.1 указывается не менее количества знаков соответствующего кода ТН ВЭД ЕАЭС применительно к товарам, указанным в перечне товаров, подлежащих маркировке унифицированными контрольными знаками, или в перечне товаров, подлежащих маркировке средствами идентификации (с 8 июля 2021 г.) (абз. 5 ч. 4 подп. 26.2.1 Инструкции N 15, п. 2 постановления N 8).
Дополнен обязательный перечень признаков дополнительных данных
В зависимости от видов совершаемых хозяйственных операций плательщики должны указывать в графе 12 «Дополнительные данные» ЭСЧФ следующие признаки дополнительных данных:
«Товар, маркированный УКЗ» — в отношении ввоза товаров в Республику Беларусь, реализации на территории Республики Беларусь произведенных (ввезенных), приобретенных товаров, маркированных унифицированными контрольными знаками в соответствии с Указом N 243;
«Товар, маркируемый средствами идентификации» — в отношении ввоза товаров в Республику Беларусь, реализации на территории Республики Беларуси произведенных (ввезенных), приобретенных товаров, маркированных средствами идентификации в соответствии с Указом N 243;
«Товар, подлежащий прослеживаемости» — в отношении товаров, включенных в перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом информационного взаимодействия с государствами — членами ЕАЭС, и (или) перечень товаров, сведения об обороте которых являются предметом прослеживаемости (абз. 10 — 12 ч. 1 подп. 26.11 Инструкции N 15).
Указание в графе 12 «Дополнительные данные» ЭСЧФ признаков «Товар, маркированный УКЗ» и «Товар, маркируемый средствами идентификации» станет обязательным с 8 июля 2021 г., признака «Товар, подлежащий прослеживаемости» — с 1 июля 2021 г. (п. 2 постановления N 8).
Изменения в порядке действий плательщика на Портале, если входящий ЭСЧФ подписан позже даты представления декларации по НДС
Уточнено, какие действия плательщик должен произвести на Портале с ЭСЧФ, если входящий ЭСЧФ подписан позже даты представления декларации по НДС (ч. 3 подп. 26.11 Инструкции N 15):
|
Как было |
Как стало |
| Если полученный ЭСЧФ подписан плательщиком в установленном порядке ЭЦП позже даты представления налоговой декларации за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст. 132 НК для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным объектам, плательщик в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставляет в отношении такого ЭСЧФ дату наступления права на вычет, определяемую в соответствии со ст. 132 НК | Полученному плательщиком ЭСЧФ, который подписан ЭЦП, Порталом автоматически присваивается дата наступления права на вычет. При необходимости дата наступления права на вычет корректируется покупателем в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» путем проставления в отношении такого ЭСЧФ даты вычета, определяемой в соответствии со ст. 132 НК |
Автоматическое присвоение даты наступления права на вычет НДС в зависимости от периода отчетности плательщика (месяц, квартал), а также периода направления им ЭСЧФ на Портал было разработано в апреле 2020 г. (разъяснение МНС (размещено на официальном интернет-сайте МНС 29.04.2020), онлайн-семинар с МНС: изменения в Инструкцию по ЭСЧФ и новое на Портале ЭСЧФ).
Изменения в заполнении отдельных реквизитов ЭСЧФ при экспорте и импорте товаров
Уточнен порядок заполнения отдельных строк ЭСЧФ:
при реализации товаров продавцом покупателю, являющемуся резидентом ЕАЭС;
реализации продавцом иностранным организациям или иностранным физическим лицам товаров, вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства — члены ЕАЭС и помещенных на территории государств — членов ЕАЭС под таможенную процедуру свободной таможенной зоны либо под таможенную процедуру свободного склада;
реализации товаров продавцом покупателю, не являющемуся резидентом государства — члена ЕАЭС;
реализации продавцом покупателю, не являющемуся резидентом государства — члена ЕАЭС, товаров, обороты по реализации которых не облагаются НДС или освобождаются от НДС, а вычет сумм НДС, относящихся к указанным оборотам по реализации, производится в полном объеме;
ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС (ч. 1 п. 32, ч. 1 п. 32-1, ч. 1 п. 33, ч. 1 п. 34, ч. 1 п. 35, ч. 1 п. 43 Инструкции N 15).
Уточнения касаются, в частности, порядка заполнения строк 27 «УНП», 28 «Наименование грузополучателя», 29 «Адрес доставки» (ч. 1 п. 32, ч. 1 п. 32-1, ч. 1 п. 33, ч. 1 п. 34, ч. 1 п. 35, ч. 1 п. 43 Инструкции N 15).
Изменения в ЭСЧФ в адрес неплательщиков НДС
С 2021 г. из НК исключена возможность направления ЭСЧФ на Портал без выставления покупателям — неплательщикам НДС при наличии письменного их согласия. ЭСЧФ в отношении вышеуказанных плательщиков выставляется в общем порядке, в том числе в нем указывают УНП в строке 17 раздела 3 ЭСЧФ (абз. 17 п. 74 Закона от 29.12.2020 N 72-З, подп. 23.7 Инструкции N 15).
Соответственно, из Инструкции N 15 также исключен порядок невыставления ЭСЧФ в адрес субъектов, не являющихся плательщиками НДС. Соответствующие правки внесены в п. 46, 49, 50, 53, 55, 60 Инструкции N 15.
Напомним, что ранее возможность невыставления ЭСЧФ при наличии письменного согласия существовала:
при реализации комиссионером работ (услуг), имущественных прав (ч. 4 п. 46 Инструкции N 15);
передаче комиссионером работ (услуг), имущественных прав комитентам в адрес комитентов (ч. 4 п. 49, ч. 7 п. 50 Инструкции N 15);
передаче посредником работ (услуг), имущественных прав потребителям (ч. 6 п. 53 Инструкции N 15);
передаче заказчиком (застройщиком) работ (услуг), имущественных прав потребителям (ч. 6 п. 55 Инструкции N 15);
реализации оператором почтовой связи по подписке печатных средств массовой информации подписчикам (ч. 4 п. 60 Инструкции N 15).
Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
