МНС постановлением от 29.04.2023 N 17 «Об изменении постановления МНС от 25 апреля 2016 г. N 15» (далее — постановление N 17) внесло изменения в Инструкцию о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения ЭСЧФ (далее — Инструкция N 15). Они вступили в силу 21.05.2023. Рассмотрим основные новации, касающиеся ЭСЧФ.

1. Изменения в ЭСЧФ при приобретении объектов на территории Беларуси у иностранных лиц

Порядок заполнения ЭСЧФ при приобретении объектов на территории Беларуси у иностранных организаций распространен на иностранных индивидуальных предпринимателей. Это связано с тем, что с 01.01.2023 белорусские плательщики должны исчислять НДС при приобретении объектов на территории Республики Беларусь не только у иностранных организаций, но и у иностранных индивидуальных предпринимателей, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь в соответствии с подп. 1.7 ст. 70 НК (ст. 114 НК; абз. 7 п. 3, п. 40 Инструкции N 15).

Кроме того, предусмотрено, что сумме НДС из полученного плательщиком ЭСЧФ, который подписан ЭЦП, и сумме НДС из ЭСЧФ, направленного на Портал в соответствии с п. 40 Инструкции N 15 (при исчислении НДС по ст. 114 НК при приобретении объектов у иностранных лиц), Порталом автоматически присваивается дата наступления права на вычет (ч. 3 подп. 26.11 Инструкции N 15).

Примечание
При своевременном направлении ЭСЧФ на Портал дата наступления права на вычет НДС автоматически присваивается как 22-е число месяца представления декларации по НДС за тот отчетный период, за который в соответствии со ст. 114 НК исчислена сумма НДС (п. 9 ст. 132, абз. 3 п. 11 ст. 133 НК; ч. 4 п. 40 Инструкции N 15).

Установленный порядок заполнения ЭСЧФ, создаваемого на суммы увеличения налоговой базы, определенные п. 4 ст. 120 НК при приобретении объектов у иностранных лиц, применяется также и в отношении сумм уменьшения налоговой базы, определенных п. 9 ст. 129 НК (абз. 1 ч. 5 п. 40 Инструкции N 15).

Примечание
Налоговая база уменьшается на суммы отмененных (полностью или частично) сумм санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров при заключении мирового соглашения, соглашения о примирении, медиативного соглашения, международного медиативного соглашения, на основании судебного постановления, в случае если ранее на указанные суммы санкций налоговая база была увеличена в соответствии с подп. 4.2, ч. 2 п. 39 ст. 120 НК (п. 9 ст. 129 НК).

2. Изменения в дополнительном ЭСЧФ

Предусмотрены особенности заполнения дополнительного ЭСЧФ, направляемого на Портал, в случае возврата покупателем товара, который был реализован продавцом ниже цены приобретения (абз. 6 ч. 1 подп. 21.3 Инструкции N 15).

С 2023 г. если продавец определяет налоговую базу в порядке, установленном п. 42 ст. 120 НК, то он создает и направляет на Портал (без выставления покупателю) дополнительный ЭСЧФ на положительную разницу между налоговой базой исходя из цены приобретения и налоговой базой исходя из цены реализации, а также на сумму НДС, относящуюся к данной разнице (ч. 4 п. 11 ст. 131 НК).

При возврате покупателем товара, который был реализован продавцом ниже цены приобретения, продавцу необходимо откорректировать положительную разницу в налоговой базе, возникшую в связи с реализацией товара по цене ниже цены приобретения. Для этого продавец должен направить на Портал дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный, в котором указываются отрицательная разница между налоговой базой, определенной согласно п. 42 ст. 120 НК, и налоговой базой, определенной исходя из цены реализации, а также сумма НДС, относящаяся к данной разнице (абз. 3 ч. 3 п. 11 ст. 131 НК).

Постановлением N 17 установлено, что в строке 3 «Дата совершения операции» такого дополнительного ЭСЧФ (на разницу), направляемого на Портал, указывают дату, относящуюся к отчетному периоду, определяемому согласно п. 4 ст. 129 НК (в зависимости от того, когда покупатель подписал выставленный продавцом дополнительный ЭСЧФ на возврат товара) (п. 4 ст. 129, подп. 13.4 ст. 131 НК; абз. 6 ч. 1 подп. 21.3 Инструкции N 15).

Кроме того, определен порядок создания дополнительного ЭСЧФ на разницу между налоговой базой, определенной в порядке, установленном п. 42 ст. 120 НК, и налоговой базой, определенной исходя из цены реализации. Если в таком ЭСЧФ, направляемом на Портал без выставления получателю, заполнена строка 17 «УНП», то с использованием сервиса Портала в разделе «Личный кабинет» поставщику следует деактивировать признак «Отправить получателю». Признак доступен при создании дополнительного ЭСЧФ на Портале в личном кабинете (ч. 4 п. 11 ст. 131 НК; абз. 2 п. 10, ч. 3 подп. 21.5 Инструкции N 15).

При создании поставщиком такого дополнительного ЭСЧФ в строке 31 «Дополнительные сведения» указывается, что ЭСЧФ создан в связи с определением налоговой базы на основании п. 42 ст. 120 НК (подп. 25.2 Инструкции N 15).

3. Определены особенности заполнения строки 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» ЭСЧФ

Установлен порядок заполнения строки 13 «Регистрационный номер выпуска товаров» ЭСЧФ при несоответствии структуры и формата регистрационного номера таможенной декларации, заверенной таможенным органом государства — члена ЕАЭС, шаблону для ввода регистрационного номера выпуска товаров, реализованному на Портале. В таком случае в данной строке указывается последовательность цифр из такого регистрационного номера таможенной декларации, необходимое число которого может дополняться цифрами до нужного значения незначащими нулями. При этом дата регистрации и фактический регистрационный номер заверенной таможенным органом государства — члена ЕАЭС таможенной декларации указываются в строке 31 «Дополнительные сведения» ЭСЧФ (подп. 22.13.1, 25.2 и 32-1 Инструкции N 15).

4. Уточнен порядок заполнения итогового ЭСЧФ

Предусмотрено, что в ЭСЧФ, создаваемых в соответствии с подп. 8.8, 8.9 и 8.10 ст. 131 НК (при реализации объектов физлицам, физлицам в рознице, при увеличении налоговой базы при реализации в указанных случаях) в строке 16 «Код страны получателя» указывается код страны, соответствующий значению «Республика Беларусь» (подп. 23.6 Инструкции N 15).

При этом для строки 17 «УНП» ЭСЧФ установлено, что указываются УНП получателя (за исключением создаваемых в соответствии с подп. 8.8, 8.9, 8.10 ст. 131 НК ЭСЧФ) или код плательщика или аналог кода плательщика-получателя, не являющегося плательщиком НДС в Республике Беларусь, присвоенный в соответствии с законодательством иностранного государства (ч. 1 подп. 23.7 Инструкции N 15).

Кроме того, уточнен порядок заполнения итогового ЭСЧФ при реализации плательщиком Республики Беларусь товаров при электронной дистанционной продаже, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь.

Предусмотрено, что такой итоговый ЭСЧФ создается по получателям из соответствующей страны. При этом в строке 16 «Код страны получателя» ЭСЧФ указывается код страны получателя из общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 017-99 «Страны мира» при электронной дистанционной продаже товаров. Строки 17 — 19, 22 — 29 ЭСЧФ не заполняются (п. 67 Инструкции N 15).

5. Установлены особенности заполнения ЭСЧФ при реализации работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых авторизованными сервисными центрами

Напомним, что с 01.01.2023 основанием для применения нулевой ставки НДС при реализации работ (услуг) по ремонту, техническому обслуживанию зарегистрированных в иностранных государствах транспортных средств, выполняемых на территории Республики Беларусь авторизованными сервисными центрами для иностранных организаций или физических лиц, являются наличие у плательщика соответствующих документов и направление на Портал ЭСЧФ с указанием в нем сведений, ранее отражаемых в приложении 10 к форме декларации по НДС (ч. 2 п. 8 ст. 126 НК).

В связи с этим постановлением N 17 предусмотрено, что в строке 31 «Дополнительные сведения» ЭСЧФ, создаваемого для целей применения ставки НДС в размере 0% при реализации таких работ (услуг), указываются:

— реквизиты свидетельства о регистрации в иностранном государстве транспортного средства или иного регистрационного документа иностранного государства на транспортное средство (серия, номер, дата выдачи, орган, осуществивший выдачу такого свидетельства или иного регистрационного документа);

— государственный регистрационный номер транспортного средства (подп. 25.2 Инструкции N 15).

Также определено, что по данным работам (услугам) плательщик обязан выставлять на Портал ЭСЧФ с обязательным заполнением графы 3.2 «ОКЭД» раздела 6 ЭСЧФ (ч. 2 подп. 26.2.2 Инструкции N 15).

6. Изменения в ЭСЧФ по кредитам (займам)

Уточнено, что для целей п. 1 ст. 97 НК по сделкам, указанным в п. 1 и 2 ст. 88 НК, в графе 3.2 «ОКЭД» ЭСЧФ указывается код 6499 не только при получении кредита (займа), но и при его предоставлении (ч. 3 подп. 26.2.2 Инструкции N 15).

Появится возможность проставлять в графе 12 «Дополнительные данные» раздела 6 ЭСЧФ одиночный признак «Анализируемая сделка» (без указания иных дополнительных признаков) при создании ЭСЧФ при предоставлении (получении) кредита (займа), начислении процентов по кредиту (займу), реализации (приобретения) ценных бумаг, производных финансовых инструментов между резидентами Республики Беларусь (абз. 14 ч. 1 подп. 26.11 Инструкции N 15).

Так следует поступать, если в ЭСЧФ в строках 6.1 или 15.1 «Взаимозависимое лицо» указан признак «Взаимозависимое лицо», в строке 7 «Код страны поставщика» и в строке 16 «Код страны получателя» указаны коды стран, соответствующие значению «Республика Беларусь», а также в графе 3.2 «ОКЭД» указан код 6499 (абз. 14 ч. 1 подп. 26.11 Инструкции N 15).

Отметим, что при заполнении в указанном выше порядке ЭСЧФ не принимает участия в подсчете предварительного камерального контроля, т.к. данные обороты НДС не облагаются и не отражаются в декларации по НДС (подп. 15.1 Инструкции N 2).

Кроме того, определен порядок заполнения строк 8 и 17 «УНП» для лиц, не являющихся плательщиками НДС в Республике Беларусь, иностранных физических лиц для целей заполнения ЭСЧФ по сделкам, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам, указанным в п. 1 и 2 ст. 88 НК, при совершении операций по предоставлению (получению) кредита (займа), по получению (выплате) процентов по кредиту (займу) (п. 64 и 65 Инструкции N 15).

7. Изменения в ЭСЧФ при ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС

В Инструкции N 15 дополнено, что при ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» показатель графы 7 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.» должен быть равен показателю графы 11 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, руб.» (подп. 26.10, ч. 2 п. 42 Инструкции N 15).

Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex