С 01.01.2023 из состава плательщиков исключены индивидуальные предприниматели и нотариусы. Применять УСН с указанного периода вправе только организации, которые отвечают установленным условиям и критериям данной системы налогообложения (п. 174 ст. 2 Закона N 141-З, п. 1 ст. 324 НК-2023).

Дополнен перечень запретов на применение УСН организациями. В частности, с 2023 г. не вправе применять УСН (п. 174 ст. 2 Закона N 141-З):

1) организации, имеющие один или несколько филиалов, состоящих на учете в налоговых органах (подп. 2.1.3 ст. 324 НК-2023). При этом термин «филиал» в данной норме приведен в сокращении, введенном в п. 3 ст. 14 НК-2023. Для целей применения указанного запрета филиал — это филиал, представительство или иное обособленное подразделение юридического лица Республики Беларусь, которые в соответствии с учетной политикой этого юридического лица осуществляют ведение бухучета с определением финансового результата по их деятельности и которым для совершения операций юридическим лицом открыт счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений.

Следовательно, ограничение на применение УСН распространяется, если филиал (представительство, иное обособленное подразделение) соответствует трем условиям:

— ведет бухучет с определением финансового результата по своей деятельности;

— имеет счет с правом распоряжаться денежными средствами на нем;

— состоит на учете в налоговых органах.

Организации, имеющие обособленные подразделения, которые не состоят на учете в налоговых органах и не соответствуют по совокупности признакам, указанным в п. 3 ст. 14 НК-2023, вправе применять УСН;

2) организации, которые получают от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку и не являющиеся суммами (выручкой, доходами), поименованными в п. 2, ч. 1 п. 6 ст. 328 и п. 4 ст. 174 НК-2023. Данный запрет действует, в том числе если денежные средства получены этими организациями (ч. 1 подп. 2.1.6 ст. 324 НК-2023, п. 164 ст. 2 Закона N 230-З):

— на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров, договоров транспортной экспедиции либо по договорам, заключенным ими во исполнение таких договоров;

— как возмещение (оплата) расходов независимо от даты их осуществления и того, в чьих интересах они осуществлены (в том числе возмещение арендодателю (лизингодателю, наймодателю) расходов, указанных в ч. 2 подп. 5.3 ст. 328 НК-2023);

— в связи с участием в расчетах между иными лицами путем получения указанными организациями денежных средств от одного лица и их передачи (перечисления) другому лицу.

Одновременно определено, что право на УСН сохраняется, если организация отразила в учетной политике решение о признании вышеуказанных «чужих» денежных средств внереализационными доходами с последующим налогообложением их в составе валовой выручки (п. 174 ст. 2 Закона N 141-З, ч. 4 подп. 2.1.6 ст. 324, подп. 3.43 ст. 174 НК-2023).

Также данный запрет не действует, если денежные средства получены организацией по следующим основаниям (п. 174 ст. 2 Закона N 141-З, п. 164 ст. 2 Закона N 230-З, ч. 3 подп. 2.1.6 ст. 324 НК-2023):

— получена сумма займа, кредита, финансовых средств, предоставляемых на возвратной основе в рамках государственной финансовой поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства, либо является ее возвратом;

— сумма получена научно-технологическим парком в формируемый им фонд инновационного развития или научно-технологическим парком и его резидентами из такого фонда;

— в результате ошибочного перечисления безналичных денежных средств (ошибочной передачи наличных денежных средств), на получение которых у этой организации не было права и которые не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом их получения, возвращены с ее счета в банке (иностранном банке) на счет в банке (иностранном банке), открытый лицу, ошибочно перечислившему (передавшему) эти денежные средства (возвращены наличными денежными средствами такому лицу). Данное положение распространяется также на ошибочное зачисление денежных средств из-за технической ошибки банка (иностранного банка);

— сумма является возвратом денежных средств, ранее перечисленных (предоставленных) этой организацией, юридическим лицом, правопреемником которого в связи с реорганизацией является эта организация (в том числе перечисленных в порядке исполнения их обязательств третьим лицом), в связи с неисполнением (исполнением не в полном объеме) обязательств; возвратом товаров (отказом от работ, услуг); исполнением обязательств, в обеспечение которых в качестве залога были перечислены возвращаемые денежные средства; ошибочным перечислением денежных средств;

— сумма получена в результате возврата организации — участнику (акционеру) вклада в уставный фонд при ликвидации организации (участником (акционером) которой она является) либо при выходе (исключении) из состава участников организации (подп. 2.2 ст. 31 НК-2023);

3) организации, осуществляющие обмен цифровых знаков (токенов) на иные цифровые знаки (токены), отчуждение цифровых знаков (токенов) за электронные деньги, а также получающие имущество (кроме денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте) в связи с осуществлением операций с цифровыми знаками (токенами) либо их наличием у организации (п. 174 ст. 2 Закона N 141-З, подп. 2.2.7 ст. 324 НК-2023);

4) доверительные управляющие при доверительном управлении имуществом (п. 174 ст. 2 Закона N 141-З, подп. 2.3.7 ст. 324 НК-2023);

5) вверители при доверительном управлении имуществом (п. 174 ст. 2 Закона N 141-З, подп. 2.3.8 ст. 324 НК-2023).

Налоговой базой налога при УСН, как и ранее, признается валовая выручка, т.е. сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов.

При этом с 2023 г. дополнен перечень сумм, которые не учитываются в валовой выручке. В частности, к ним добавлены (п. 174 ст. 2 Закона N 141-З):

— суммы налога на доходы (налога на прибыль), удержанные у организации в иностранных государствах при наличии соответствующего документального подтверждения (подп. 2.2 ст. 328 НК-2023);

— выручка (доходы) от операций с ценными бумагами, в том числе суммы, полученные эмитентами от размещения ценных бумаг (подп. 2.4 ст. 328 НК-2023, п. 166 ст. 2 Закона N 230-З);

— суммы средств, безвозмездно полученные в рамках целевого финансирования из бюджета, государственных внебюджетных фондов либо внебюджетных централизованных инвестиционных фондов, сформированных в соответствии с актами Президента Республики Беларусь, из бюджета Союзного государства и использованные по целевому назначению (при установлении целевого назначения законодательством или в соответствии с ним) (подп. 2.8 ст. 324 НК-2023, п. 166 ст. 2 Закона N 230-З);

— суммы возмещения работниками организации стоимости питания, работ (услуг), которые приобретены организацией для этих работников либо их родственников. Для этой цели работником признается лицо, которое на дату приобретения (оплаты, возмещения) стоимости питания, работ (услуг) состоит с этой организацией в трудовых отношениях на основании заключенного трудового договора. К родственникам работника относятся лица, определяемые согласно абз. 3 и 4 ч. 2 ст. 195 НК-2023 как состоящие с ним в отношениях близкого родства или свойства. А под стоимостью питания понимается стоимость, по которой организация приобрела употребленные в пищу пищевые продукты. При этом товары не относятся к питанию, приобретенному для работников (их родственников), если такие же (идентичные) товары организация приобретает для осуществления общественного питания и (или) торговли (подп. 2.14 ст. 328 НК-2023, п. 174 ст. 2 Закона N 141-З);

— полученная организацией сумма оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (внереализационного дохода), в размере которой выручка от реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (этот внереализационный доход) в соответствии с НК включена у этой организации (у юридического лица, правопреемником которого в связи с реорганизацией является эта организация) в налоговую базу налога при УСН, иного режима налогообложения либо учтена у нее (у него) при определении налоговой базы налога на прибыль (подп. 2.15 ст. 324 НК-2023, п. 166 ст. 2 Закона N 230-З). Таким образом, у организаций, которые в 2022 г. применяли принцип отражения выручки «по начислению», исключено повторное налогообложение «переходных» сумм оплаты, полученных в 2023 г. за отгрузки 2022 г.;

— суммы, полученные бюджетными организациями, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности и не составляющие внереализационные доходы (подп. 2.16 ст. 324 НК-2023).

Кроме того, скорректирован перечень учитываемых внереализационных доходов. С 2023 г. для налога при УСН включаются внереализационные доходы, поименованные в подп. 3.4 — 3.11, 3.13 — 3.15, 3.19, 3.23, 3.25, 3.28, 3.37 и 3.43 ст. 174 НК-2023. Также дополнено, что к иным внереализационным доходам, указанным в подп. 3.43 ст. 174 НК-2023, в том числе относятся (ч. 1, 3 п. 6 ст. 328 НК-2023, п. 166 ст. 2 Закона N 230-З, п. 174 ст. 2 Закона N 141-З):

— суммы денежных средств, не составляющие валовую выручку плательщика, но включенные в нее согласно ч. 4 подп. 2.1.6 ст. 324 НК-2023;

— суммы возмещения работником плательщика расходов, которые не относятся к стоимости питания, работ (услуг), приобретенных организацией для этих работников (их родственников), и не являются выручкой этой организации и его внереализационным доходом, поименованным в других подпунктах п. 3 ст. 174 НК-2023.

Внереализационные доходы в иностранной валюте пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Нацбанком на дату их отражения (ч. 4 п. 6 ст. 328 НК-2023).

К внереализационным доходам, которые не учитываются для налога при УСН, с 01.01.2023 добавлены следующие (п. 174 ст. 2 Закона N 141-З):

— положительные разницы, возникающие при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов (подп. 3.21 ст. 174 НК-2023);

— доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от курса Нацбанка на дату продажи (подп. 3.26 ст. 174 НК-2023);

— доходы от конверсии (обмена) одного вида иностранной валюты на другой вид иностранной валюты в виде положительной разницы между суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии курса приобретенной валюты и ее количества, и суммой, полученной как произведение установленного Нацбанком на дату конверсии курса реализованной иностранной валюты и ее количества (подп. 3.27 ст. 174 НК-2023) и др.

С 2023 г. исключена возможность использования принципов отражения выручки «по оплате» и «по начислению» и установлен кассовый принцип. Согласно ему выручка отражается по мере оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав (возмещения расходов и поступления иных сумм, составляющих выручку), в том числе получения предварительной оплаты, аванса, задатка, независимо от даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, даты осуществления возмещаемых расходов (п. 3 и 7 ст. 328 НК-2023, п. 174 ст. 2 Закона N 141-З).

При этом определено, что под датой оплаты понимается дата зачисления денежных средств на счета организации в банках (либо по ее поручению на счета третьих лиц); поступления денежных средств в кассу; проведения расчетов наличными денежными средствами; прекращения обязательства перед организацией по оплате (возмещению расходов), в том числе в результате зачета, уступки плательщиком права требования другому лицу и др. (ч. 1, 3 п. 7 ст. 328 НК-2023, п. 174 ст. 2 Закона N 141-З, п. 166 ст. 2 Закона N 230-З).

Скорректирован порядок определения валовой выручки по договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (договоры в эквиваленте), а также в иностранной валюте, в том числе в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте (валютные и бивалютные договоры).

По договорам в эквиваленте выручка определяется в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях. А по валютным и бивалютным договорам — в белорусских рублях путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по курсу Нацбанка на дату отражения выручки (п. 4 ст. 328 НК-2023, п. 174 ст. 2 Закона N 141-З).

Таким образом, в связи с введением кассового принципа выручка определяется без корректировки на сумму положительной разницы, которая ранее облагалась налогом при УСН на основании п. 9 ст. 328 НК-2022.

Также в связи с переходом плательщиками налога при УСН на кассовый принцип отражения выручки определен порядок налогообложения «переходных» сумм предоплаты. В случае если у организации, применяющей на 31.12.2022 УСН, числится предоплата за товары (работы, услуги), имущественные права, которые не отгружены (не выполнены, не переданы) по эту дату, выручка отражается (п. 11 ст. 328 НК-2023, п. 174 ст. 2 Закона N 141-З):

— на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — если она приходится на 2023 г.;

— на 31.12.2023 — в иных случаях, если оплаченная сумма не была возвращена до этой даты.

Аналогичный порядок налогообложения определен для организаций, являющихся правопреемником в связи с реорганизацией юридического лица. Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были оплачены (полностью или частично), но не отгружены (не выполнены, не оказаны), не переданы до даты реорганизации, отражается:

— на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — в случае отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в течение календарного года, на который приходится дата реорганизации;

— последнее число календарного года, на который приходится дата реорганизации, — в иных случаях, если оплаченная сумма ранее не была возвращена (п. 12 ст. 328 НК-2023, п. 166 ст. 2 Закона N 230-З).

С 2023 г. установлена одна ставка налога при УСН в размере 6%. Ставка 16% исключена (ст. 329 НК-2023, п. 174 ст. 2 Закона N 141-З).

Существенно изменен порядок ведения учета. С 2023 г. все плательщики налога при УСН обязаны вести книгу учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН (далее — книга при УСН). Данный учет может осуществляться в личном кабинете плательщика на сайте МНС (кроме учета для исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в бюджет ФСЗН, а также учета расходов, производимых за счет средств бюджета ФСЗН). В этом случае плательщики могут использовать электронные сервисы, функционирующие в личном кабинете, для заполнения книги при УСН и декларации по налогу при УСН (п. 1 ст. 333 НК-2023, п. 168 ст. 2 Закона N 230-З).

Для организаций, ведущих учет в книге при УСН в личном кабинете плательщика, предусмотрено освобождение от административной ответственности, установленной ч. 1 ст. 12.32 КоАП, в случае совершения ими в 2023 г. административного правонарушения, выразившегося в нарушении установленного порядка ведения учета доходов и расходов, применяемого при УСН, и составления отчетности (п. 7 ст. 5 Закона N 230-З).

Кроме того, отличительным новшеством является установление перечня плательщиков, для которых ведение учета в книге при УСН не будет заменять обязанность ведения бухучета, т.е. такие организации должны вести в 2023 г. как бухучет, так и книгу при УСН. Дополнительно к книге при УСН обязаны вести бухучет следующие плательщики (ч. 2 п. 2 ст. 333 НК-2023, п. 174 ст. 2 Закона N 141-З):

— обязанные в соответствии с актами Президента Республики Беларусь перечислять в бюджет часть прибыли (дохода);

— реализующие инвестиционные проекты в соответствии с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами;

— у которых численность работников организации в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 15 чел. и (или) валовая выручка организации нарастающим итогом с начала года превысила 900 000 руб.;

— у которых в 2022 г. превышены критерии, дающие право не вести бухучет.

Для иных плательщиков ведение учета в книге при УСН будет заменять обязанность ведения бухучета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Одновременно у них остается право дополнительно к книге при УСН вести бухучет и составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность на общих основаниях, в том числе для цели организации учета, который не обеспечивается ведением учета в данной книге (ч. 1 п. 2, п. 5 ст. 333 НК-2023, п. 174 ст. 2 Закона N 141-З, п. 168 ст. 2 Закона N 230-З).

В период ведения бухучета на общих основаниях организация вправе в книге при УСН вести только учет выручки от реализации и внереализационных доходов, а также численности работников организации (п. 3-1 ст. 333 НК-2023, п. 168 ст. 2 Закона N 230-З).

Как и ранее, ведение книги при УСН и право не вести бухучет не освобождают организации от составления и хранения первичных учетных документов. Составление первичных учетных документов необходимо осуществлять по правилам, установленным законодательством для организаций, ведущих бухучет (ч. 1 п. 6 ст. 333 НК-2023, п. 174 ст. 2 Закона N 141-З).

С 2023 г. установлена обязанность представлять декларацию по налогу при УСН при отсутствии объектов налогообложения в налоговом периоде (абз. 5 ч. 3 п. 2 ст. 40 НК-2023, п. 15 ст. 2 Закона N 230-З). Напомним, ранее пустые декларации по налогу при УСН подавать не требовалось (ч. 3 п. 2 ст. 40 НК-2022).

Критерии и порядок перехода на УСН в 2023 г. не меняются. Перейти на УСН с 01.01.2023 вправе организации, у которых численность работников в среднем за первые 9 месяцев 2022 г. не превышает 50 чел. и валовая выручка нарастающим итогом за эти 9 месяцев составляет не более 1 612 500 руб. Организации, прошедшие государственную регистрацию в 2023 г., вправе применять УСН со дня их государственной регистрации, если списочная численность работников не превышает 50 чел. Период подачи уведомления о переходе на УСН также не меняется. Для перехода на УСН с 01.01.2023 представить уведомление необходимо в период с 01.10.2022 по 31.12.2022. А для вновь созданных в 2023 г. организаций и желающих применять УСН с даты государственной регистрации — в течение 20 рабочих дней со дня такой регистрации (п. 2 ст. 327 НК-2023, п. 174 ст. 2 Закона N 141-З).

Критерии применения УСН в 2023 г. также сохраняются на уровне 2022 г. Организация обязана прекратить применение УСН с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором валовая выручка превысила 2 150 000 руб. либо численность ее работников в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 50 чел. (подп. 6.4 ст. 327 НК-2023, п. 174 ст. 2 Закона N 141-З).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex