Принят Указ Президента Республики Беларусь от 24.08.2022 N 298 «О налогообложении». Документом предусмотрен ряд норм, изменяющих отдельные положения налогового законодательства в части НДС. Рассмотрим их.
1. НДС по услугам в сфере образования
Согласно НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь образовательных программ дошкольного, общего среднего, специального, профессионально-технического, среднего специального, высшего, послевузовского образования (подп. 1.28.1 ст. 118 НК).
В новой редакции Кодекса об образовании, вступающей в силу с 01.09.2022, послевузовское образование переименовывается в уровень научно-ориентированного образования — аспирантура (адъюнктура) со сроком подготовки не более 3 лет.
Указом N 298 предусмотрено, что с 01.09.2022 освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь платных услуг в сфере образования при реализации образовательных программ научно-ориентированного образования (подп. 1.1, абз. 2 ч. 1 п. 6 Указа N 298).
При этом термин «образовательные программы научно-ориентированного образования» используется в значении, определенном Кодексом об образовании (подстрочное примечание * к подп. 1.1 Указа N 298).
2. НДС по безвозмездной передаче государственным эксплуатационным организациям
В соответствии с подп. 1.2 Указа N 298 у заказчика, застройщика, дольщика не возникает объект обложения НДС по операциям по безвозмездной передаче до 01.01.2021 государственным эксплуатационным организациям результата реконструкции (модернизации), ремонта объектов инженерной и транспортной инфраструктуры (абз. 2 ч. 1 подп. 1.2, ч. 2 п. 6 Указа N 298). При этом у государственной эксплуатационной организации по указанной безвозмездной передаче не возникает внереализационный доход (абз. 3 ч. 1 подп. 1.2 Указа N 298).
Отметим, что для применения Указа N 298 к эксплуатационным организациям относятся специализированные организации, созданные в целях эксплуатации и обслуживания (обеспечения работоспособности) объектов инженерной, транспортной инфраструктуры (подстрочное примечание ** к абз. 1 ч. 1 подп. 1.2 Указа N 298, абз. 10 подп. 1.1-1 Указа N 72).
Обратите внимание, что плательщики (в частности, застройщики, заказчики, дольщики, государственные эксплуатирующие организации) не позднее 20.01.2023 должны представить в налоговые органы декларации (расчеты) по НДС и налогу на прибыль с внесенными изменениями и (или) дополнениями, а также при необходимости доплатить доначисленные налоги. В данном случае административная ответственность в виде штрафов к плательщикам не будет применяться, а на суммы доначисленных налогов не будут начислены пени (ч. 2 подп. 1.2 Указа N 298).
3. НДС по транспортным средствам, приобретенным у физлиц
Указом N 298 предусмотрен порядок определения налоговой базы НДС по договорам лизинга транспортных средств, приобретенных у физлиц (в т.ч. ИП), а также при реализации таких транспортных средств (подп. 1.3 Указа N 298).
Отметим, что аналогичные нормы присутствуют в НК (ч. 3 п. 10, п. 40 ст. 120 НК, приложение 25 к НК).
Вместе с тем Указ N 298 определил перечень таких транспортных средств согласно приложению 1 к Указу N 298 (подп. 1.3 Указа N 298). В данном перечне коды и наименования транспортных средств указаны в соответствии с новой единой ТН ВЭД ЕАЭС.
Покажем в таблице, как изменились коды ТН ВЭД ЕАЭС и наименования транспортных средств.
| Приложение 25 к НК | Приложение 1 к Указу N 298 | ||
| Код единой
ТН ВЭД |
Наименование товаров | Код единой
ТН ВЭД |
Наименование товаров |
| 8703 21 — 8703 90 00 | транспортные средства с двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием с возвратно-поступательным движением поршня, транспортные средства с поршневым двигателем внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия (дизелем или полудизелем), прочие | 8703 21 — 8703 90 00 | автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные главным образом для перевозки людей (кроме моторных транспортных средств товарной позиции 8702), включая грузопассажирские автомобили-фургоны и гоночные автомобили, прочие |
| 8704 21 100 0,
8704 21 310 0, 8704 21 910 0 |
моторные транспортные средства для перевозки грузов с поршневым двигателем внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия (дизелем или полудизелем), с полной массой транспортного средства не более 5 т, прочие | 8704 21 200 0,
8704 21 320 0, 8704 21 920 0 |
моторные транспортные средства для перевозки грузов только с поршневым двигателем внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия (дизелем или полудизелем), с полной массой транспортного средства не более 5 т, прочие |
| 8704 31 100 0,
8704 31 310 0, 8704 31 910 0 |
моторные транспортные средства для перевозки грузов с поршневым двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием, с полной массой транспортного средства не более 5 т, прочие | 8704 31 200 0,
8704 31 320 0, 8704 31 920 0 |
моторные транспортные средства для перевозки грузов только с поршневым двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием, с полной массой транспортного средства не более 5 т, прочие |
| 8704 41 100 1,
8704 41 310 1, 8704 41 910 1 |
моторные транспортные средства для перевозки грузов, приводимые в движение как поршневым двигателем внутреннего сгорания с воспламенением от сжатия (дизелем или полудизелем), так и электрическим двигателем, с полной массой транспортного средства не более 5 т, прочие | ||
| 8704 51 100 1,
8704 51 310 1, 8704 51 910 1 |
моторные транспортные средства для перевозки грузов, приводимые в движение как поршневым двигателем внутреннего сгорания с искровым зажиганием, так и электрическим двигателем, с полной массой транспортного средства не более 5 т, прочие | ||
Данная норма указа распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2022 г. (ч. 2 п. 6 Указа N 298).
4. Срок зачета (возврата) НДС и отсрочка (рассрочка) уплаты НДС
Указом N 298 установлено, что до 01.01.2024 будет применяться сокращенный срок зачета суммы превышения налоговых вычетов над общей суммой исчисленного НДС. Он составляет 5 рабочих дней со дня принятия налоговым органом решения о возврате образовавшейся разницы (вместо предусмотренного в НК срока зачета в 30 дней (10 рабочих дней — для крупных плательщиков)) (абз. 1, 4 подп. 1.4, абз. 4 ч. 1 п. 6 Указа N 298, ч. 1 п. 4 ст. 137 НК).
При наличии излишне уплаченных сумм НДС срок их возврата до 01.01.2024 будет составлять 5 рабочих дней со дня подачи плательщиком заявления (получения подтверждения о приеме заявления в электронном виде) (вместо предусмотренного в НК срока возврата в 15 рабочих дней) (абз. 1, 5 подп. 1.4, абз. 4 ч. 1 п. 6 Указа N 298, ч. 3 п. 5 ст. 66 НК).
Кроме того, расширены случаи предоставления отсрочки (рассрочки) уплаты НДС, взимаемого таможенными органами. До 01.01.2024 она предоставляется также в отношении товаров, помещаемых (помещенных) под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, в том числе товаров, выпуск которых произведен до подачи декларации на товары (абз. 1, 2 подп. 1.4, абз. 4 ч. 1 п. 6 Указа N 298).
Наряду с этим, до 01.01.2024 ставка рефинансирования Национального банка при исчислении процентов за отсрочку и (или) рассрочку уплаты применяется в размере ноль (0) процентов годовых (абз. 1, 3 подп. 1.4, абз. 4 ч. 1 п. 6 Указа N 298).
Напомним, что постановлением Совмина от 04.07.2022 N 441 крупным предприятиям предоставлена отсрочка уплаты НДС сроком на 6 месяцев при ввозе товаров на таможенную территорию ЕАЭС в период с 17.07.2022 до 30.09.2022.
5. НДС по услугам по международной перевозке грузов автомобильным транспортом
Для целей применения нулевой ставки НДС к экспортируемым транспортным услугам относятся услуги по международной перевозке грузов автомобильным транспортом за пределы Республики Беларусь, из-за ее пределов, оказанные в той части указанных маршрутов, которая начинается и заканчивается на территории Республики Беларусь. Указом N 298 определен ряд условий, при одновременном соблюдении которых применяется нулевая ставка НДС (подп. 1.5 Указа N 298).
Отметим, что указанный подход применялся ранее на практике на основании разъяснения Минтранса и МНС от 06.06.2022 N 03-01-03/4966 и 2-1-10/03406 «О налогообложении НДС» (разъяснение инспекции МНС по Брестской области «О налогообложении НДС услуг по международной перевозке грузов автомобильным транспортом»).
Подп. 1.5 Указа N 298 распространяет свое действие на отношения, возникшие с 16.04.2022 (абз. 4 ч. 1, ч. 2 п. 6 Указа N 298).
Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
