В рамках совместного проекта Ассоциации налогоплательщиков и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь при организационной поддержке члена ассоциации ООО «ЮрСпектр» проведено образовательное мероприятие «Круглый стол» на тему «Общие условия применения УСН, особенности исчисления налога при УСН в 2017 году». В ходе мероприятия освещались актуальные вопросы применения УСН организациями и индивидуальными предпринимателями. Рассмотрим наиболее интересные из них.

Каковы особенности применения УСН у организаций с филиалами?

Если у организации есть филиалы, то особый режим применяется в целом по деятельности организации. Это значит, что УСН применяет как головная организация, так и ее филиалы. Применение, скажем, головной организацией общего порядка налогообложения, а филиалом УСН не допускается, так как это противоречит действующему законодательству <1>.

Следует отметить, что размер валовой выручки и средняя численность работников организации для целей сравнения с критериями применения УСН определяются также в целом по организации, т.е. с учетом всех ее филиалов <2>.

Здание принадлежит физическому лицу и передано в доверительное управление организации, применяющей УСН. Может ли организация (доверительный управляющий) продолжить применять УСН в случае сдачи ею такого здания в аренду?

Если организация сдает в аренду здание, принятое в доверительное управление <3>, применять УСН она не вправе. Это связано с тем, что в отношении имущества, полученного в доверительное управление, у доверительного управляющего не возникает право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Поэтому факт сдачи в аренду такого имущества лишает организацию (доверительного управляющего) права на применение УСН с месяца, на который приходится дата начала действия договора аренды <4>.

 В течение какого периода организация признается сдающей в субаренду помещение, не находящееся у нее на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления, для целей применения УСН?

Организация признается сдающей в субаренду помещение, не находящееся у нее на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления, и, как следствие, не вправе применять УСН <5>:

— в течение срока действия договора, на основании которого помещение сдается в субаренду;

— по истечении срока действия договора до дня (включительно), в котором имел место последний факт получения выручки (дохода) по этому договору.

Организация осуществляет ремонт транспортных средств и оказывает услуги по перевозке грузов. Численность работников составляет 15 человек. Может ли данная организация применять УСН?

Если организация осуществляет ремонт транспортных средств и численность ее работников составляет 15 человек, по такой деятельности она уплачивает единый налог на вмененный доход <6>. Это является обязанностью, а не правом организации.

При этом по другим видам деятельности (в указанном случае услуги по перевозке грузов) применять УСН она не может, поскольку организации, являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход, не вправе одновременно применять УСН <7>.

Организация сможет перейти на УСН в порядке и на условиях, определенных главой 34 НК, только в случае, если прекратит деятельность по ремонту транспортных средств или численность ее работников превысит 15 человек, т.е. тогда, когда она не будет являться плательщиком единого налога на вмененный доход.

В каких случаях унитарное предприятие (УП) вправе применять УСН?

Когда собственником имущества УП является физическое лицо, то такое УП может применять УСН. Если же собственник имущества — юридическое лицо, Республика Беларусь или ее административно-территориальная единица, УП применять УСН не вправе <8>.

Что касается дочерних УП, то отметим следующее. Имущество таких предприятий принадлежит собственнику имущества их учредителя <9>. К примеру, собственником имущества УП является физлицо и этим УП учреждено дочернее УП. Значит, собственником имущества дочернего предприятия также будет физлицо. Следовательно, такое дочернее УП вправе применять УСН. Если же УП учреждено юрлицом, то дочернее предприятие применять УСН не может.

Вновь созданная организация желает перейти на УСН. В какие сроки она может это сделать?

Вновь созданная организация может применять УСН в году создания только со дня ее государственной регистрации. Для этого организацией в течение 20 рабочих дней со дня ее государственной регистрации подается соответствующее уведомление <10>.

Организация уведомила налоговый орган о переходе на УСН в установленный НК срок, но по каким-то причинам изменила свое решение. Как сообщить об этом в налоговую?

Плательщики, которые уведомили налоговый орган о переходе на УСН, вправе отказаться от ее применения в целом за налоговый период. Для этого нужно письменно проинформировать налоговый орган. Сделать это можно в произвольной форме.

Обратите внимание, что сообщить в налоговую об изменении своего решения необходимо в установленные сроки:

— до 20 февраля года, следующего за годом, в котором представлено уведомление о переходе на УСН;

— до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о переходе на УСН (для вновь созданной организации) <11>.

Например, если организация, применяющая в 2017 году общий порядок налогообложения, заявила, что переходит на УСН с 1 января 2018 года, уведомление об отказе от применения УСН в произвольной форме она вправе подать до 20 февраля 2018 года.

Организация желает с 2018 года перейти с общего порядка налогообложения на УСН. В уведомлении о переходе на УСН она указала, что за первые девять месяцев текущего года:

— размер валовой выручки нарастающим итогом с начала года — 945 800 руб.;

— средняя численность работников – 84 человека.

Однако в представленных в налоговый орган декларациях по налогу на прибыль среднесписочная численность работников значительно превышает указанный в уведомлении показатель.

Сверяет ли налоговый орган данные, проставленные плательщиком в уведомлении, с имеющимися сведениями? Каков порядок действий, если правильность показателей в уведомлении вызывает сомнения? Откажет ли налоговый орган плательщику в переходе на УСН в приведенной ситуации?

Налоговый орган может сверить данные, указанные в уведомлении о переходе на УСН, с имеющимися сведениями и уточнить у плательщика причину расхождения. При этом информирование плательщика о невозможности перехода на УСН предусмотрено НК только в случае, если указанные в уведомлении размер валовой выручки и (или) численность работников организации превышают установленные НК критерии <12>.

Нужно ли при переходе на УСН сообщать в налоговый орган о том, будет организация применять УСН с НДС или без НДС?

В форме уведомления <13> о переходе на УСН отметка о том, будет применять организация УСН с НДС или без НДС, не предусмотрена. Налоговый орган увидит, применяет организация УСН с НДС или без НДС, только после представления ею декларации по УСН.

В каком случае организация на УСН должна уплачивать экологический налог за захоронение отходов производства?

Экологический налог за захоронение отходов производства уплачивается плательщиками УСН только в случае приобретения ими права собственности на такие отходы на основании сделки об их отчуждении либо совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность, в целях последующего захоронения <14>. Если отходы образовались в результате деятельности организации, т.е. право собственности на них возникло у нее с момента их образования, экологический налог за захоронение отходов производства уплачивать не нужно.

Организация применяет УСН с НДС и ведет учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее — Книга). В декабре 2017 года организацией отгружен товар. Однако оплата за него в 2017 году не поступила. С 2018 года организация применяет УСН без НДС. В январе 2018 года поступает оплата от покупателя за отгруженный в декабре прошлого года товар. Нужно ли уплачивать НДС по данной отгрузке?

Организации, которые ведут учет в Книге, момент фактической реализации (МФР) отгруженных товаров определяют по принципу оплаты. Это значит, что до поступления оплаты, но не позднее 60 дней с момента отгрузки товара организации не надо уплачивать НДС, поскольку МФР еще не наступил <15>.

Если МФР по товарам, отгруженным в период применения УСН с НДС, приходится на период применения УСН без НДС, по таким оборотам по реализации организации необходимо исчислить и уплатить НДС <16>.

Как уплачивается налог при УСН при реализации товаров по договорам комиссии?

При заключении договора комиссии у комиссионера в налоговую базу налога при УСН включаются суммы вознаграждения и дополнительной выгоды. Что касается комитента, то у него в налоговую базу налога при УСН включается вся стоимость (цена), по которой реализованы товары <17>.

Например, между организациями заключен договор комиссии <18>. Комитент отгрузил комиссионеру для реализации товар на сумму 1000 руб. Комиссионер реализовал этот товар с дополнительной выгодой за 1300 руб. По условиям договора комиссионное вознаграждение комиссионера составляет 100 руб., дополнительная выгода (в нашем случае 300 руб. (1300 – 1000)) делится поровну между комитентом и комиссионером.

В данной ситуации комиссионер в налоговую базу налога при УСН включит 250 руб.:

— сумму комиссионного вознаграждения — 100 руб.;

— сумму дополнительной выгоды — 150 руб. (300 руб. / 2).

Комитент в налоговую базу налога при УСН включит всю стоимость (цену), по которой реализованы товары, т.е. 1300 руб. Обратите внимание, что сумма дополнительной выгоды у комитента включается в валовую выручку полностью независимо от того, как эта выгода распределяется между комитентом и комиссионером согласно договору.

Следует отметить, что, если в соответствии с условиями договора комитент возмещает комиссионеру расходы по исполнению поручения (к примеру, по доставке товара покупателю), такие расходы у комиссионера в налоговую базу налога при УСН не включаются. Это расходы комитента, которые он обязан возместить комиссионеру <19>.

Организация на УСН заключила с банком договор факторинга <20>. Согласно договору сумма задолженности контрагента перечисляется организации банком за минусом суммы дисконта. Как определить налоговую базу налога при УСН?

Денежное обязательство по оплате товаров, работ, услуг или имущественных прав может исполняться путем финансирования под уступку денежного требования (факторинга). В такой ситуации в налоговую базу налога при УСН включается стоимость (цена), по которой проводилась реализация <21>.

Например, организация «А», уплачивающая налог при УСН, реализовала товар организации «В» на сумму 600 руб. Так как по истечении нескольких месяцев с даты отгрузки товара оплата от покупателя не поступила, организация «А» заключила с банком договор факторинга на всю сумму имеющейся у нее дебиторской задолженности организации «В» (600 руб.). Согласно условиям договора банку причитается дисконт в размере 60 руб.

В результате заключения договора факторинга банк перечислил организации «А» 540 руб., т.е. сумму за минусом дисконта, причитающегося банку.

У организации «А» в налоговую базу налога при УСН включается сумма 600 руб.

ООО, применяющее УСН, отчуждает третьему лицу долю в своем уставном фонде, ранее выкупленную у одного из участников ООО. В каком порядке подлежит налогообложению получаемый доход?

В данной ситуации ООО отчуждает приобретенную им долю в своем уставном фонде (а не в уставном фонде другой организации). Следовательно, доход от отчуждения ООО, применяющим УСН, доли в его уставном фонде не относится к доходам, облагаемым налогом на прибыль, и подлежит включению ООО в налоговую базу налога при УСН <22>.

Для организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении прибыли от отчуждения участником доли в уставном фонде другой организации.

---

ИП, применяющий УСН, в IV квартале 2017 года превысил критерий валовой выручки. С какого периода он должен перейти на общий порядок налогообложения и когда он сможет вернуться на УСН?

Применение УСН прекращается, если валовая выручка ИП в течение календарного года превысила установленный порог. Для 2017 года это 168 900 руб. Исчислять налоги в общем порядке нужно начиная с месяца, следующего за отчетным периодом, в котором возникло такое превышение <23>.

Если отчетным периодом является квартал <24>, то переход на общий порядок налогообложения осуществляется со следующего отчетного квартала. Это значит, что когда критерий по выручке превышен в IV квартале 2017 года, то до конца года ИП применяет УСН. Исчислять налоги в общем порядке он должен с 1 января 2018 года.

Следует отметить, что общий порядок налогообложения для ИП – это уплата подоходного налога по ставке 16% <25>.

Если плательщик из-за превышения критерия в IV квартале 2017 года с нового года перейдет на общий порядок налогообложения, применять УСН он не сможет весь 2018 год <26>. Перейти на применение УСН в 2019 году он сможет при соблюдении критериев выручки за 9 месяцев 2018 года.

ИП занимается несколькими видами деятельности. По одному из них он уплачивает единый налог с ИП и иных физических лиц (далее – единый налог). Может ли ИП в данном случае применять УСН?

Если вид деятельности ИП подпадает под уплату единого налога, то по такой деятельности он обязан уплачивать именно этот налог. По остальным видам деятельности ИП вправе применять УСН <27>. Следует отметить, что особенностью ИП является то, что УСН может сочетаться с другими системами налогообложения. Может получиться и так, что ИП будет одновременно уплачивать единый налог, налог при УСН и подоходный налог (к примеру, при получении доходов от организаций (кроме акционерных обществ), собственниками имущества которых он является <28>).

У физлица, которое только планирует заняться предпринимательской деятельностью, есть выбор: создать юрлицо, к примеру УП, и работать там директором либо зарегистрироваться в качестве ИП. В обоих вариантах будет применяться УСН. Каков порядок налогообложения доходов физлица?

Когда физлицо работает руководителем своей организации, то полученная организацией выручка облагается налогом при УСН. Доходы (например, заработная плата), выплачиваемые физлицу-руководителю, естественно, будут подпадать под налогообложение подоходным налогом по ставке 13% <29>.

Если же физлицо регистрируется как ИП, то полученная им выручка также облагается налогом при УСН. Однако доход, который ИП перечисляет себе, к примеру, в качестве той же заработной платы, подоходным налогом уже не облагается. При этом следует помнить, что у ИП может быть не более трех работников <30>.

Обязаны ли ИП применять УСН с НДС?

Такой обязанности нет. По общему правилу ИП применяют УСН с НДС исключительно по своему желанию <31>. Однако, когда ИП превысит критерий выручки, он должен перейти на общий порядок налогообложения. А при таком варианте уплаты налогов может возникнуть обязанность уплаты НДС. Это касается случаев, когда за три календарных месяца выручка превысила в совокупности 40 000 евро <32>. В следующем году данный показатель составит 160 000 бел. руб. и считаться он будет нарастающим итогом с начала года (Проект изменений в НК на 2018 год (далее – Проект)).

Обратите внимание, ИП, применяющий УСН, может одновременно получать доход, облагаемый подоходным налогом. Этот доход участвует при расчете показателя для признания ИП плательщиком НДС. Доход же, облагаемый налогом при УСН, не учитывается при расчете данного показателя. Если по такой деятельности ИП будет признан плательщиком НДС, то обязанность уплаты данного налога появится в отношении его деятельности, облагаемой в общем порядке <33>.

ИП заключил внешнеторговый договор, согласно которому он реализует товар иностранному контрагенту на условиях предоплаты. По какому курсу пересчитывается валютная выручка для целей расчета налога при УСН?

Выручка от реализации, полученная ИП в валюте, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу на дату фактического получения доходов. При этом, когда поступает предоплата, такой датой является день отгрузки <34>. Значит, для расчета налога при УСН в указанной ситуации выручку ИП надо пересчитывать по курсу не на дату поступления предоплаты, а на дату отгрузки товаров иностранному контрагенту.

ИП применяет УСН. Как он может вести учет?

ИП, применяющий УСН, может по своему выбору вести учет одним из следующих способов:

— упрощенный в Книге <35>;

— на общих основаниях <36>. При этом такой учет должен обеспечивать своевременное и достоверное составление деклараций, а также других документов и сведений, необходимых для исчисления, уплаты и взыскания налогов.

Следует отметить, что ИП не может вести бухучет по правилам, установленным для организаций <37>. Поэтому независимо от того, как ведется учет (в Книге или на общих основаниях), ИП не вправе уплачивать налоги по отгрузке. Он должен работать только по оплате.

Обратите внимание, с 2018 года ИП, которые применяют УСН и ведут учет на общих основаниях, вправе уплачивать НДС по отгрузке. Решение производить уплату НДС таким образом нужно принимать письменно. Данное решение не подлежит изменению в течение налогового периода <38>.