21.12.2022 и 22.12.2022 Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь при поддержке ООО «ЮрСпектр» провело практическую конференцию «Основные изменения Налогового кодекса — 2023».

Татьяна Леонидовна Путрик, начальник отдела налогообложения индивидуальных предпринимателей главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, рассказала об основных изменениях в порядке налогообложения ИП в 2023 г., применении налога на профессиональный доход.

1. УСН

С 01.01.2023 ИП не смогут применять УСН. Соответственно, ИП, которые применяют УСН в 2022 г., при наличии объектов налогообложения налогом при УСН представят в январе 2023 г. декларацию по налогу при УСН за 2022 г. в последний раз (п. 174 ст. 2 Закона N 141-З, ст. 324 НК-2023, п. 1 ст. 332 НК).

Такие плательщики с 01.01.2023 смогут применять только два режима налогообложения:

— общий порядок налогообложения с уплатой подоходного налога с физлиц (далее — подоходный налог) (гл. 18 НК-2023);

— уплата единого налога с ИП и иных физлиц (далее — единый налог) при условии, что деятельность ИП является объектом налогообложения единым налогом (п. 2 ст. 336, подп. 1.1 ст. 337 НК-2023).

Обратите внимание!
При подаче ИП, применяющим УСН в 2022 г., в налоговый орган декларации по налогу при УСН за 2022 г. проставлять отметку о прекращении применения УСН не нужно.

2. Единый налог

Сфера применения единого налога для ИП продолжает сокращаться. С 01.01.2023 ИП не смогут применять единый налог в отношении большого количества видов деятельности: техническое обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и мопедов; предоставление услуг парикмахерскими и салонами красоты, услуг по нанесению татуировки, нательной живописи, перманентного макияжа, по пирсингу; деятельность по чистке и уборке; ряд иных видов деятельности. Также ИП не смогут применять единый налог в отношении тех видов деятельности, которые вправе осуществлять физлица с уплатой единого налога (подп. 1.1 ст. 337 НК,подп. 2.7 ст. 336, подп. 1.1, подп. 3.1 ст. 337 НК-2023).

Для ИП, предоставляющих места для краткосрочного проживания, с 01.01.2023 закреплена обязанность применения в отношении этой деятельности единого налога, то есть они не смогут уплачивать подоходный налог в отношении этой деятельности (ч. 2 п. 5 ст. 336 НК-2023).

В 2023 г. повышаются ставки единого налога. Новые ставки будут применяться при исчислении единого налога начиная с февраля 2023 г. Единый налог за январь 2023 г. ИП исчисляют по ставкам, действующим на 31.12.2022 (приложение 24 к НК, ч. 3, 5 п. 8 ст. 5 Закона N 230-З, приложение 24 к НК-2023).

ИП, применяющие в 2022 г. систему с уплатой единого налога, подают декларации за I квартал 2023 г. и уплачивают налог за январь 2023 г., как правило, в декабре 2022 г. (не позднее 03.01.2023).

Если с 2023 г. такой ИП в силу требований законодательства в отношении своей деятельности не может применять единый налог, то он обязан не позднее 31.01.2023 представить уточненную декларацию за I квартал 2023 г. То есть ИП этой уточненной декларацией «скажет», что у него в 2023 г. нет деятельности, облагаемой единым налогом. Если ИП, имеющий право продолжить в 2023 г. применять единый налог, принял решение сменить систему налогообложения, то он тоже должен подать уточненную декларацию за I квартал 2023 г. не позднее 31.01.2023. В этой декларации такой ИП уменьшит сумму единого налога за I квартал 2023 г. (ч. 2, 4 п. 8 ст. 5 Закона N 230-З, ч. 7 ст. 4, ч. 1 п. 26 ст. 342, ч. 1 п. 1 ст. 343 НК).

Также ИП, уплатившие (исчислившие) за I квартал 2023 г. (его часть) единый налог, могут перейти на уплату подоходного налога с 1-го числа любого календарного месяца этого квартала. Однако это положение не будет распространяться на ИП, осуществляющих деятельность по предоставлению мест для краткосрочного проживания (ч. 1, 5 п. 8 ст. 5 Закона N 230-З, ч. 2 п. 5 ст. 336, п. 2 ст. 337 НК-2023).

Лектор обратила внимание, что ИП, осуществляющие в I квартале 2023 г. деятельность по предоставлению мест для краткосрочного проживания, должны не позднее 31.01.2023 представить декларацию по единому налогу за I квартал 2023 г. Такие ИП уплачивают единый налог за январь 2023 г. не позднее 01.02.2023 по ставкам, действующим на 31.12.2022, а за февраль 2023 г. и последующие месяцы 2023 г. по новым ставкам (ч. 1 и 5 п. 8 ст. 5 Закона N 230-З).

Если налоговый орган выявит впервые факт предоставления ИП мест для краткосрочного проживания без исчисления и уплаты единого налога, то налог будет исчислен исходя из налоговой базы и ставок налога, установленных в населенном пункте, где осуществляется деятельность. При выявлении повторных фактов единый налог будет исчислен с применением коэффициента 5 (ч. 2 п. 13 ст. 342 НК-2023).

3. Налог на профессиональный доход

С 01.01.2023 для физлиц вводится специальный налоговый режим — налог на профессиональный доход (НПД). Переход на применение НПД будет добровольным, в некоторых случаях — обязательным. Для применения НПД физлицо обязано использовать цифровую платформу — приложение «Налог на профессиональный доход» (п. 193 ст. 2, абз. 6 ст. 9 Закона N 141-З, абз. 9 п. 2 ст. 10, ст. 378, п. 1 ст. 381 НК-2023).

НПД могут применять физлица, осуществляющие виды деятельности по перечню, установленному постановлением Совмина от 08.12.2022 N 851 (далее — Перечень N 851), и начавшие применение НПД в порядке, установленном ст. 381 НК-2023. Физлицо осуществляет эту деятельность самостоятельно, без привлечения наемных лиц, а также не имеет в отношении этой деятельности нанимателя (подп. 2.19-2 ст. 13, ст. 378 НК-2023).

Справочно!
Под нанимателем понимается юрлицо или физлицо, которому законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работником (абз. 7 ч. 1 ст. 1 ТК).

В Перечень N 851 включены виды деятельности, которые не относятся к предпринимательской: ремесленная деятельность, деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, виды деятельности, которые вправе осуществлять физлица с уплатой единого налога (ч. 4 п. 1 ст. 1 ГК, п. 3 ст. 337 НК-2023).

НПД будет заменять уплату подоходного налога (за исключением подоходного налога с физлиц в фиксированных суммах), ремесленного сбора, сбора за оказание услуг в сфере агроэкотуризма, единого налога по доходам, полученным физлицами. НПД также включает в себя обязательные страховые взносы в ФСЗН для физлиц, которые признаются плательщиками этих взносов (п. 1 ст. 380 НК-2023).

Установлены следующие ставки НПД:

1) 10% — в отношении профессионального дохода, полученного плательщиками от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав:

— физлицам, иностранным организациям и ИП (независимо от размера дохода);

— организациям и ИП, состоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в размере, не превышающем 60 000 руб. в целом за календарный год (абз. 2 п. 1 ст. 381-2 НК-2023);

2) 20% — в отношении профессионального дохода, полученного от организаций и ИП, состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в части, превысившей в пределах календарного года 60 000 руб., независимо от размера примененного налогового вычета, предусмотренного п. 1 ст. 381-3 НК-2023. Данное положение распространяется также на плательщиков, повторно начавших применение НПД в течение календарного года (абз. 3 п. 1 ст. 381-2 НК-2023).

Если налоговый орган выявит факт получения плательщиком дохода без формирования чека посредством приложения «Налог на профессиональный доход», то НПД ему будет исчислен по ставке 20% (п. 2 ст. 381-2 НК-2023).

Установлены следующие льготы по НПД (ст. 381-3 НК-2023):

1) физлицо, впервые зарегистрированное в качестве плательщика НПД, будет иметь право на уменьшение суммы дохода на вычет в 2 000 руб. Вычет применяется последовательно в отношении полученных доходов, начиная с первого полученного дохода. Остаток вычета, не использованного в текущем календарном году, подлежит применению в последующие календарные годы;

2) для физлиц, получающих пенсии, ставки НПД будут снижены с 10% до 4%, с 20% до 8% за счет освобождения от уплаты обязательных страховых взносов в ФСЗН.

Плательщик НПД должен будет вносить в приложение «Налог на профессиональный доход» информацию о полученных доходах. В общем случае налоговой базой НПД будет признаваться денежное выражение полученного дохода, уменьшенного на сумму вычета, предусмотренного п. 1 ст. 381-3 НК-2023. В состав налоговой базы включаются в т.ч. суммы предоплаты, авансов, задатков. В случае возврата плательщиком таких сумм на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового периода, в котором произведен возврат (п. 1, 3 ст. 381-1 НК-2023).

Налоговый орган будет сам исчислять НПД, а также уведомлять плательщика через приложение «Налог на профессиональный доход» не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, о сумме НПД к уплате. Плательщик будет уплачивать НПД не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным месяцем (ст. 381-6, ст. 381-7 НК-2023).

Лектор отметила, что физлицо, наряду с деятельностью, в отношении которой оно уплачивает НПД, вправе осуществлять иные виды деятельности в качестве ИП с уплатой налогов в установленном порядке. При этом ему не нужно приостанавливать или прекращать свою деятельность в качестве ИП в связи с осуществлением деятельности, по которой применяется НПД.

Затем лектор ответила на вопросы слушателей. Ответы на самые интересные приведены ниже.

Вопрос 1: Физлицо состоит в трудовых отношениях с организацией. Оно планирует применять НПД и оказывать услуги организациям, в т.ч. и своему нанимателю. Услуги не связаны с выполнением трудовых отношений. Вправе ли физлицо быть плательщиком НПД?

Ответ: Физлицо вправе применять НПД, если соблюдает требования, установленные законодательством:

— осуществляемая деятельность включена в Перечень N 851;

— физлицо не имеет нанимателя в отношении осуществляемой деятельности;

— физлицо осуществляет деятельность самостоятельно, без привлечения наемных лиц.

Вопрос 2: ИП в 2022 г. оказывал компьютерные услуги и применял УСН. С 2023 г. планирует перейти на НПД как самозанятый. В 2023 г. будут поступать денежные средства за услуги, оказанные в 2022 г. В этой ситуации надо ли физлицу представить декларацию по подоходному налогу как ИП? Утрачивается ли у него право на использование НПД, т.к. по одним и тем же услугам одновременно будут возникать объекты для налогообложения?

Ответ: На 30.12.2022 в Перечне N 851 не поименован такой вид деятельности, как «компьютерные услуги». Если под этими услугами понимаются виды деятельности, перечисленные в подп. 4.12 Перечня N 851 (например, разработка веб-сайтов, установка (настройка) компьютеров и программного обеспечения), то физлицо вправе применять НПД при соблюдении установленных законодательством требований.

Предположим, что в данной ситуации компьютерные услуги относятся к видам деятельности, указанным в Перечне N 851, соответственно, физлицо может применять НПД в 2023 г. При этом ему не нужно прекращать свою деятельность в качестве ИП.

Если ИП на УСН в 2022 г. отражал выручку по принципу отгрузки (т.е. по мере оказания услуг независимо от даты проведения расчетов по ним), то поступившие в 2023 г. денежные средства за услуги, оказанные им в 2022 г., не облагаются подоходным налогом в 2023 г. Эти доходы были учтены в валовой выручке при исчислении налога при УСН за 2022 г. (п. 3 ст. 213, абз. 3 ч. 1 п. 4, п. 6, п. 16 ст. 328 НК).

При применении ИП на УСН в 2022 г. принципа оплаты дата отражения выручки от реализации услуг определяется как дата фактического получения дохода. В данном случае денежные средства поступили в 2023 г. за услуги, которые ИП оказал в 2022 г. То есть они не были учтены в валовой выручке при исчислении налога при УСН за 2022 г. Поскольку эти доходы получены от предпринимательской деятельности, то ИП должен исчислить по ним подоходный налог в 2023 г. и подать декларацию по подоходному налогу как ИП в установленные законодательством сроки (не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом) (п. 1 ст. 196, п. 2 ст. 213, п. 1, 3 ст. 217, абз. 2 ч. 1 п. 4, п. 6, п. 16 ст. 328 НК).

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex