Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь при поддержке ООО «ЮрСпектр» проведена практическая конференция на тему «Основные изменения Налогового кодекса 2022». Ирина Владимировна Луферчик осветила изменения, касающиеся применения УСН в 2022 и 2023 гг., а также ответила на отдельные вопросы участников мероприятия.

Организация в 2021 г. применяла УСН с уплатой НДС, выручку определяла «по оплате», отчетным периодом признавался месяц. В январе 2021 г. отгружен товар, плата за него поступила в апреле 2021 г. Оборот по реализации товаров включен в налоговую базу по НДС за март 2021 г. — на 60-й день со дня отгрузки. Уменьшается ли валовая выручка в марте 2021 г. на сумму исчисленного НДС?

В валовую выручку не включаются суммы НДС, исчисленные от выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (в том числе исчисленные согласно подп. 7.1 ст. 129 НК-2021 в связи с их излишним предъявлением). При этом к таким суммам НДС не относятся (подп. 2.2 ст. 328 НК-2021):

— суммы НДС, указанные в подп. 3.6 ст. 175 НК-2021;

— суммы НДС, исчисленные с сумм увеличения налоговой базы согласно п. 4 ст. 120 НК-2021.

Следует понимать, что данная норма не является синонимом прямого вычитания из валовой выручки за отчетный период общей суммы НДС, исчисленного в этом отчетном периоде. Согласно данной норме для целей исчисления налога при УСН в валовую выручку включается сумма выручки от реализации товара без учета суммы исчисленного из нее НДС.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации валовая выручка в марте 2021 г. не уменьшается на сумму НДС, исчисленного от реализации товара на 60-й день со дня отгрузки. Сумма выручки от продажи товара на дату поступления платы за него включается в валовую выручку за апрель 2021 г. без учета в ней суммы НДС, исчисленного на 60-й день со дня отгрузки.

Организация в 2022 г. применяет УСН, выручку отражает по оплате. Оплата от покупателя не поступила. Включается ли в налоговую базу по налогу при УСН стоимость отгруженных товаров на дату истечения срока исковой давности?

Для организаций, отражающих выручку по принципу оплаты, датой отражения выручки от реализации товаров, которые были отгружены до дня оплаты, является дата их оплаты. При этом под датой оплаты понимается, в частности (ч. 1, 2 и 3 п. 15 ст. 328 НК-2022):

— дата зачисления денежных средств на ее счета в банках (иностранных банках) либо по ее поручению на счета третьих лиц;

— дата проведения расчетов в безналичной форме посредством банковских платежных карточек через кассовое оборудование;

— дата поступления денежных средств в кассу;

— дата зачисления электронных денег в ее электронный кошелек либо по ее поручению в электронный кошелек третьих лиц;

— дата получения товаров (работ, услуг), имущественных прав — при оплате в натуральной форме;

— дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, в том числе в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу.

Факт истечения срока исковой давности не ведет к прекращению обязательств. Поэтому на дату истечения срока исковой давности стоимость отгруженных товаров не включается в налоговую базу по налогу при УСН.

Сохраняются ли в 2022 г. методы отражения выручки «по отгрузке» и «по оплате», а также порядок ведения учета — бухгалтерский учет и Книга при УСН?

Да, в 2022 г. порядок ведения учета, а также принципы отражения выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав «по начислению» или «по оплате» по сравнению с 2021 г. не меняются.

Кроме того, как отмечено выше, на уровне 2021 г. сохраняются и предельные значения критериев численности работников организации и валовой выручки, при достижении которых возникает обязанность вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях (п. 1 ст. 333 НК-2022).

Методы отражения выручки «по отгрузке» и «по оплате» упраздняются с 1 января 2023 г.

Уменьшает ли налоговую базу по налогу при УСН сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь?

Налоговой базой по налогу при УСН признается валовая выручка, определяемая как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также сумма внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК-2022).

Суммы, не включаемые в валовую выручку для целей исчисления налога при УСН, определены п. 2 ст. 328 НК-2022. Среди них суммы «ввозного» НДС не поименованы.

Учитывая изложенное, сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, не уменьшает налоговую базу по налогу при УСН.

Организация в 2021 г. применяла УСН без НДС. В IV квартале 2021 г. превышен критерий по валовой выручке — 1 481 522 руб., критерий по численности работников (не более 50 чел.) не нарушен.

Исходя из норм НК-2021 организация должна с I квартала 2022 г. прекратить применение УСН либо перейти на УСН с уплатой НДС. Но с 1 января 2022 г. установлен один вариант данного особого режима: УСН без уплаты НДС. Может ли организация в 2022 г. продолжить применение УСН или она обязана перейти на общий порядок налогообложения?

Как отмечено выше, независимо от положений подп. 6.3.3 ст. 327 НК-2021 применять УСН в 2022 г. вправе организации, являвшиеся на 31 декабря 2021 г. плательщиками налога при УСН без уплаты НДС, численность работников которых в среднем за 2021 г. не превысила 50 чел., а валовая выручка нарастающим итогом за этот период составила более 1 481 522 руб., но не более 2 150 000 руб. Эта переходная норма установлена  подп. 11.2 ст. 7 Закона N 141-З.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организация может продолжить применение УСН в 2022 г. при соблюдении предельного значения выручки за 2021 г. не более 2 150 000 руб.

Уменьшается ли в 2020 — 2021 гг. валовая выручка на сумму НДС, исчисленную с дополнительной выгоды комиссионера за реализованные им товары?

Ответы на этот и другие вопросы участников аудиториума читайте в ilex.