В начале 2018 года МНС была проведена практическая конференция, на которой обсуждались актуальные вопросы налогообложения 2017 года и ожидаемые новшества 2018 года. Остановимся на наиболее интересных вопросах по налогу на прибыль, на которые ответила Ольга Александровна Тарасевич.

Можно ли учесть в затратах при налогообложении прибыли расходы организации на уплату комиссии (вознаграждения) банку за перечисление дивидендов:

— на счета учредителей-юридических лиц (резидентов и нерезидентов);

— на карт-счета учредителей-физических лиц?

Да, можно.

В приведенных случаях банк за вознаграждение оказывает организации услуги по перечислению денежных средств с ее счета на основании заключенного сторонами гражданско-правового договора, а именно договора текущего (расчетного) банковского счета <*>.

За совершаемые операции по счетам банки, как правило, взимают абонентскую ежемесячную плату, которая не зависит от целевого назначения перечисляемых сумм.

За совершение операций, связанных с зачислением различного рода выплат на счета, к которым выпущены карточки (карт-счета), банк взимает вознаграждение, размер которого определяется в процентном отношении от суммы денежных средств.

В обоих случаях услуги банка следует рассматривать как услуги сторонней организации.

Таким образом, комиссия (вознаграждение) банка за проведение различного рода платежей, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности организации, в том числе при перечислении дивидендов на счета юридических лиц и карт-счета физических лиц, включается в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли.

Аналогичный подход применяется в отношении комиссионного вознаграждения банка при покупке валюты, направляемой на выплату дивидендов. Такое вознаграждение также учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат <*>.

Работник (водитель) организации в качестве индивидуального предпринимателя за плату сдает своему нанимателю во временное пользование (аренду) транспортное средство. При этом данное транспортное средство используется этим работником при выполнении им своих служебных обязанностей. Признаются ли у организации такие расходы экономически обоснованными? Можно ли их учесть при налогообложении прибыли?

Да, можно.

С 2017 года в налоговое законодательство введено три критерия, при наличии хотя бы одного из которых, расходы организации не признаются экономически обоснованными затратами <*>. Иные критерии не применяются.

В частности, одним из критериев предусмотрено, что не допускается учитывать при налогообложении прибыли расходы в случае приобретения организацией работ (услуг), которые выполнены (оказаны) индивидуальным предпринимателем, являющимся одновременно лицом, состоящим в трудовых отношениях с плательщиком, и такие услуги, работы относятся к трудовым обязанностям такого лица.

Арендные отношения <*> не относятся к отношениям по выполнению работ или оказанию услуг <*>, поэтому на аренду не распространяется указанное ограничение.

С учетом вышеизложенного наниматель вправе учесть при налогообложении прибыли оплату аренды имущества у своего работника в размере, установленном договором, при условии использования этого имущества в предпринимательской деятельности организации <*>.

Как следовало отразить при налогообложении прибыли разницы, полученные от пересчета обязательств в соответствии с п. 1 постановления Минфина от 10.08.2017 N 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц»? Отражаются ли они в декларации по налогу на прибыль? Если да, то в каком году: 2017 или 2018?

Нет, эти разницы не отражаются в декларации ни в 2017, ни в 2018 году.

Постановление N 23 регулирует бухгалтерский учет. Им установлено, что организации (за исключением Нацбанка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) пересчитывают выраженную в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимость активов и обязательств, числящихся в бухгалтерском учете на 31.12.2017, в белорусские рубли по официальному курсу, и образующиеся при этом разницы 1 января 2018 г. относят на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Пересчету не подлежат авансы, предоплата, задатки, аккредитивы и кредиторская задолженность, погашение которой осуществляется в форме аккредитива.

Рассматриваемые разницы на налогооблагаемую базу 2017 года в принципе повлиять не могут, поскольку они отражаются в бухучете в 2018 году. Налоговый учет базируется на данных бухучета, если налоговым законодательством не предусмотрено проведение расчетных корректировок к данным бухучета. В рассматриваемом случае для проведениятаких корректировок и включения сумм разниц во внереализационные доходы (расходы) оснований не предусмотрено <*>.

Таким образом, разницы от пересчета по постановлению № 23 в годовой декларации по налогу на прибыль за 2017 год, а также в декларации за I квартал 2018 года не отражаются.

Организация планирует приобрести объект недвижимости и привлекла аудиторскую компанию, которая провела проверку операций с данным объектом у организации-продавца. Акт аудиторской компании выставлен в адрес организации, заказавшей проверку, а отчет о результатах ее проведения – в адрес проверенной организации-продавца. Учитываются ли такие затраты при налогообложении прибыли организации, заказавшей и оплатившей аудиторскую проверку своего контрагента?

Нет, не учитываются.

Плательщики вправе учесть в затратах, учитываемых при налогообложении прибыли, или во внереализационных расходах только те расходы, которые произведены ими в связи с осуществлением своей предпринимательской деятельности <*>.

В рассматриваемой ситуации расходы на аудит стороннего лица в целом не имеют отношения к предпринимательской деятельности заказчика аудита. Это иные затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством <*>.

Для оформления визы, необходимой для поездки в командировку, работник обратился к посреднической организации, которая за оплату оказывает услуги по приему документов на получение визы. Организация возместила эти расходы работнику. Можно ли включить сумму возмещения в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли?

Можно при подтверждении командировки.

По данному вопросу в 2017 году было дано разъяснение <*>, согласно которому расходы на оплату услуг организаций, оказывающих услуги по приему документов на получение виз, могут быть включены в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли <*>, при соблюдении определенных условий. А именно:

— необходимость получения визы работниками является неотъемлемым условием осуществления предпринимательской деятельности организации;

— их работа связана с постоянным выездом за границу;

— имеются подтверждающие документы, в том числе документы, подтверждающие командировку работников.

Для включения в учитываемые при налогообложении затраты расходов на получение визы не имеет значения, как они осуществлялись: посредством возмещения работнику понесенных им расходов или путем оплаты нанимателем непосредственно оказывающей услуги организации. Необходимо, чтобы прослеживалась связь событий:

Данные расходы учитываются при налогообложении прибыли вместе с командировочными расходами. Это обусловлено тем, что поездка в командировку будет подтверждением того, что денежные средства, затраченные работником и возмещенные организацией на получение визы, действительно связаны с производственной деятельностью.

Организация-заказчик получала услуги в декабре 2017 г. Акт об оказании услуг составлен исполнителем 31.12.2017, но подписан заказчиком 5 января 2018 г. Когда эти услуги можно учесть в затратах при налогообложении прибыли: в декабре или в январе?

В январе 2018 г.

В налоговом учете затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) определяются на основании документов бухгалтерского учета после отражения их в бухучете <*>. Затраты, относящиеся к отчетному периоду, подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этого периода, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся <*>.

В бухучете хозяйственные операции отражаются на основании первичных учетных документов <*>. По разъяснению Минфина, размещенному на его официальном сайте, хозяйственная операция в бухгалтерском учете отражается в том отчетном периоде, в котором составлен в соответствии с законодательством первичный учетный документ, подтверждающий ее совершение. Первичные учетные документы должны содержать сведения, указанные в пункте 2 статьи 10 Закона N 57-З, в частности наименование документа, дату его составления; должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.

Таким образом, при налогообложении прибыли затраты могут быть признаны только при наличии у плательщика первичного учетного документа, позволяющего отражать начисленные суммы на счетах бухгалтерского учета. То есть в том месяце, в котором подтверждающий операцию документ стал полностью соответствовать признакам первичного учетного документа (а именно в нем содержатся все необходимые сведения и проставлены все подписи).

В рассматриваемом случае документ подписан 5 января, а значит, стал первичным учетным документом и принят к бухучету в январе 2018 г. Следовательно, заказчик вправе включить стоимость приобретенных услуг в затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, только в январе 2018 г. Включить эти услуги в затраты декабря нет оснований, поскольку оформленный в январе документ не являлся в декабре первичным учетным документом, следовательно, не может быть подтверждением декабрьских затрат.