Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь при поддержке ООО «ЮрСпектр» провело практическую конференцию «Основные изменения Налогового кодекса — 2023».
В ходе мероприятия Ирина Сергеевна Криворощенко озвучила значимые изменения в подоходном налоге на 2023 г., а также ответила на вопросы участников конференции.

Вопрос: Сотрудник в январе меняет одно место основной работы на другое. Его доход в каждой из организаций, в которых он работал в январе, не превысил 944 руб. У работника имеется несовершеннолетний ребенок. Стандартные вычеты на работника и на его ребенка в январе предоставляются и прежним, и новым нанимателями?

Ответ: Размер стандартных вычетов установлен в месяц (п. 1 ст. 209 НК). Организация, которая является местом основной работы физического лица, при исчислении подоходного налога должна предоставить причитающиеся ему стандартные вычеты (ч. 1 п. 2 ст. 209 НК). Для целей исчисления подоходного налога местом основной работы признается наниматель, с которым работник состоит в трудовых отношениях, за исключением работы по внешнему совместительству (абз. 5 ч. 2 ст. 195 НК). Налогооблагаемые доходы определяются без учета доходов, полученных физическим лицом от других нанимателей (п. 3 ст. 216 НК).

Таким образом, каждый наниматель является отдельным налоговым агентом, который выполняет общеустановленные обязанности по исчислению подоходного налога. При смене физическим лицом места основной работы в течение календарного месяца новый наниматель исчисляет подоходный налог без учета доходов, полученных у предыдущего нанимателя. Стандартные вычеты по новому месту основной работы предоставляются независимо от того, реализовано ли право на них по прежнему месту основной работы. При этом не имеет значения, у скольких нанимателей в одном и том же месяце работник трудился по месту основной работы. Каждый из них предоставляет ему стандартные вычеты при наличии у работника права на такие вычеты.

В рассматриваемой ситуации в январе организации поочередно являлись для работника местом основной работы, соответственно каждая из них предоставляет работнику стандартные вычеты в размере 156 руб. (поскольку его доход в январе в каждой организации не превысил 944 руб.) и в размере 46 руб. на ребенка до 18 лет.

Вопрос: Работник уволен из организации (место основной работы) 10.01.2023. Начисленная сумма выплат за январь на момент увольнения составила 870 руб. Поскольку эта сумма не превысила 944 руб., то при расчете подоходного налога предоставлен стандартный вычет в размере 156 руб. Приказом от 31.01.2023 этому работнику начислена премия за январь в размере 200 руб. Следует ли при исчислении подоходного налога с премии пересмотреть право работника на предоставленный ранее стандартный налоговый вычет, учитывая, что его совокупный доход за январь с учетом премии превысил 944 руб.?

Ответ: Стандартные налоговые вычеты по подоходному налогу предоставляются плательщику налоговым агентом по месту основной работы (службы, учебы) (ч. 1 п. 2 ст. 209 НК). Для целей исчисления подоходного налога местом основной работы признается наниматель, с которым плательщик состоит в трудовых отношениях, за исключением работы по внешнему совместительству (абз. 5 ч. 2 ст. 195 НК). Вычет в размере 156 руб. в месяц применяется в 2023 г. в том случае, если сумма дохода плательщика, подлежащего налогообложению, не превышает 944 руб. в месяц (подп. 1.1 ст. 209 НК).

В рассматриваемой ситуации выплаты при увольнении (в размере 870 руб.) и выплату премии (200 руб.) физическому лицу организация производит в разном налоговом статусе. На момент выплат при увольнении организация является для физического лица нанимателем и при этом — местом основной работы. Поскольку размер дохода не превысил 944 руб., работнику предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 156 руб. Выплату премии организация производит физическому лицу в статусе бывшего нанимателя. С момента увольнения организация не является местом его основной работы и не вправе предоставлять стандартные вычеты. Также нет основания в отношении этих выплат определять совокупный доход за январь и пересматривать право на стандартный вычет, предоставленный ранее. При выплате премии подоходный налог должен быть исчислен и удержан в сумме 26 руб. (200 руб. x 13%).

Вопрос: Для целей получения стандартного вычета по подоходному налогу на иждивенцев работники представляют в организацию в отношении совершеннолетних детей справки учебных заведений о получении образования. Информация в справках представлена по-разному. Например, может быть указано, что ребенок согласно приказу зачислен в учреждение образования с 27 июля, или же указано, что он является обучающимся с 1 сентября. С какого месяца в таких случаях предоставляется стандартный вычет?

Ответ: Для родителей иждивенцами признаются дети старше 18 лет, которые являются обучающимися, получающие в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное, первое высшее образование (абз. 3 ч. 2 подп. 1.2 ст. 209 НК). Стандартный вычет на иждивенца-обучающегося предоставляется с месяца появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором обучающимся прекращены образовательные отношения с учреждениями образования (абз. 1 и 3 ч. 3 подп. 1.2 ст. 209 НК). Основанием для предоставления работнику стандартного вычета на иждивенца-обучающегося является справка (ее копия) о том, что лицо старше 18 лет является (являлось) обучающимся и получает (получало) в дневной форме получения образования общее среднее, специальное, первое профессионально-техническое, первое среднее специальное или первое высшее образование, с указанием в ней периода, в течение которого это лицо является (являлось) обучающимся (абз. 4 ч. 1 п. 3 ст. 209 НК).

Условие о том, что указанная справка должна иметь определенную форму, в НК не содержится. Вместе с тем в НК установлены обязательные сведения, которые должны быть указаны в справке. Учебные заведения за основу могут взять справку, выдаваемую в соответствии с подп. 6.3 Перечня N 200, и дополнить ее необходимой для предоставления вычета информацией. Предоставление вычета на иждивенца-обучающегося может производиться также на основании справок, составленных по иной форме, при условии наличия в таких справках всех необходимых сведений.

Решение вопроса, с какой даты (в течение какого периода) лицо является или являлось обучающимся, не относится к компетенции бухгалтера. Этот вопрос находится в компетенции учреждения образования и подтверждается сведениями, обозначенными в выдаваемой такими учреждениями справке. При этом согласно подп. 1.23 ст. 1 Кодекса об образовании обучающимся признается лицо, принятое (зачисленное) для освоения содержания образовательной программы, прохождения аттестации в порядке экстерната.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации стандартный вычет на основании справки, в которой указано, что ребенок является обучающимся с 1 сентября, предоставляется с сентября. Если в справке указано, что ребенок согласно приказу зачислен в учреждение образования с 27 июля, то это означает, что с указанной даты он признается обучающимся. Следовательно, вычет на основании такой справки предоставляется с июля.

Вопрос: С целью получения стандартных вычетов на детей работник представил в организацию удостоверение многодетной семьи, в котором он записан как отец троих детей. Но он не является их отцом, он женился на вдове, у которой уже было трое детей. Имеет ли этот работник право на стандартные вычеты на этих детей в связи с такой записью в удостоверении? Работник не усыновлял детей супруги.

Ответ: Стандартный налоговый вычет на ребенка до 18 лет предоставляется родителям (усыновителям, удочерителям) с месяца рождения (усыновления, удочерения) ребенка (ч. 3 подп. 1.2 ст. 209 НК).

Основанием для предоставления вычета физическому лицу являются имеющиеся у организации сведения о наличии у него ребенка (например, копия паспорта или вида на жительство) и (или) дополнительно подтверждающие документы. Это может быть копия свидетельства о рождении ребенка (детей), либо исполнительного документа на взыскание средств на содержание ребенка (детей), либо заявление на удержание алиментов в добровольном порядке. Стандартный налоговый вычет усыновителю (удочерителю) предоставляется на основании копии решения суда об усыновлении (удочерении) ребенка (п. 3 ст. 209 НК).

В рассматриваемой ситуации работник не является отцом детей супруги, а также не является усыновителем, удочерителем этих детей. Следовательно, право на получение стандартного налогового вычета на детей супруги не имеет.

Обращаем внимание, что удостоверение многодетной семьи является документом, подтверждающим только тот факт, что в многодетной семье на иждивении и воспитании находятся трое и более несовершеннолетних детей. Данный документ не подтверждает отцовство (усыновление, удочерение) воспитываемых в семье детей.

Вопрос: Выпускник учреждения образования получил за счет бюджетных средств первое высшее образование, а по окончании обучения отказался от работы по распределению. Его родители добровольно возместили затраченные государством средства на подготовку молодого специалиста. Предоставляется ли родителям социальный вычет на сумму возмещаемых средств, потраченных на подготовку специалиста государством?

Ответ: Социальный вычет предоставляется в сумме, уплаченной плательщиком в том числе за обучение своих детей в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования (подп. 1.1 ст. 210 НК).

В рассматриваемой ситуации родители в соответствии с законодательством возместили расходы, затраченные государством на обучение их ребенка (ч. 1 п. 1 ст. 78 Кодекса об образовании). Учитывая, что, обучаясь в учреждении образования Республики Беларусь, ребенок получил первое высшее образование, его родители имеют право на получение социального налогового вычета в сумме возмещенных государству расходов.

В рассматриваемой ситуации документами для получения социального налогового вычета являются:

— справка из учреждения образования о том, что ребенок работника обучался в учреждении образования и получил первое высшее образование;

— расчет суммы средств, подлежащих возмещению, по форме согласно приложению 2 к Положению о порядке возмещения в республиканский и (или) местные бюджеты средств, затраченных государством на подготовку научного работника высшей квалификации, специалиста, рабочего, служащего;

— платежные документы, подтверждающие фактическое возмещение государству денежных средств, потраченных им на подготовку специалиста.

Вопрос: Организация заключила ГПД с физическим лицом — плательщиком налога на профессиональный доход. Надо ли с его дохода удерживать подоходный налог? Если нет, то как организации это обосновать (в том числе для проверяющих) и обезопасить себя? Достаточно ли указать в договоре, что физическое лицо — плательщик налога на профессиональный доход или нужно приложить документы, это подтверждающие?

Ответ: Нет, подоходный налог удерживать не надо. Уплата налога на профессиональный доход заменяет уплату подоходного налога. В данной ситуации можно при заключении с физическим лицом договора указать, что такое лицо действительно является плательщиком налога на профессиональный доход, указать УНП плательщика. Кроме того, организация может воспользоваться сервисом, размещенным на сайте МНС, позволяющим осуществить проверку регистрации физического лица в качестве плательщика налога на профессиональный доход. До перечисления денежных средств физическому лицу получить от него счет на оплату, а после поступления денежных средств на счет физического лица — получить от него чек, сформированный при помощи мобильного приложения. Полученный от физического лица чек можно проверить при помощи размещенного на сайте МНС сервиса «Проверка чеков, выданных плательщиками налога на профессиональный доход».

Полный текст статьи читайте в ilex.