Луферчик Ирина Владимировна

заместитель начальника главного управления методологии налогообложения организаций МНС


С 21 по 24 декабря 2020 года МНС провело конференцию «Практика применения налогового законодательства и перспективы развития Налогового кодекса Республики Беларусь».

В нашем обзоре освещены актуальные вопросы применения организациями УСН в 2021 году, которые были разъяснены на конференции Луферчик Ириной Владимировной.

Что изменят в 2021 году

С 2021 года планируется увеличить стоимостные критерии валовой выручки:

Цель применения организациями стоимостного критерия валовой выручки Сумма стоимостного критерия на 2021 год, руб.
Для применения УСН без уплаты НДС 1 481 522
Для применения УСН с уплатой НДС 2 159 235
Для перехода на УСН с 01.01.2022 1 623 479
Для ведения учета в книге учета доходов и расходов 817 520

Будут смягчены запреты на применение УСН. Они коснутся организаций, которые <*>:

— предоставляют в безвозмездное пользование недвижимость, не находящуюся у них на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления. Это позволит применять УСН, в частности, организациям, предоставляющим арендованные ими жилые помещения в безвозмездное пользование своим работникам без утраты права применения льготного режима;

— являются доверительным управляющим, сдающим в аренду недвижимость, переданную им в доверительное управление.

Детализируются подходы, касающиеся невключения в валовую выручку сумм НДС <*>. Согласно новым формулировкам суммы НДС, исчисленные от увеличения налоговой базы в соответствии с п. 4 ст. 120 НК, например от штрафных санкций за нарушение условий договора покупателем, не являются суммами, исключаемыми из налоговой базы налога при УСН. Учитывая тот факт, что данные суммы НДС не предъявляются плательщиком НДС покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав и не участвуют в формировании стоимости реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав (не содержатся в выручке), такие суммы НДС и ранее не могли быть исключены из налоговой базы налога при УСН.

Появится возможность не включать в валовую выручку арендодателя (ссудодателя) полученное от арендатора (ссудополучателя) возмещение стоимости интернет-услуг и услуг стационарной телефонной связи <*>.

Не будут учитываться при исчислении налога при УСН суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности после истечения сроков исковой давности, и суммы задолженности, невозможной для взыскания <*>.

Изменится порядок определения даты оплаты, если с плательщиком налога при УСН рассчитаются банковской карточкой через кассовое оборудование. В этом случае дата оплаты будет приходиться на дату проведения таких расчетов через кассовое оборудование <*>.

Ответы на вопросы участников конференции

У организации, применяющей УСН с НДС, превышен критерий валовой выручки в декабре 2020 года. В каком году у организации появится право применять УСН?

Применять УСН организация сможет с 2022 года, если по результатам 2021 года не будет превышения критериев для перехода на УСН. В частности, выручки за 9 месяцев — 1 623 479 руб. <*>.

Организация на УСН в 2020 году приобрела путевку в детский лагерь для ребенка своего работника. Работник возместил 50% стоимости путевки. Облагается ли сумма возмещения налогом при УСН?

Для того чтобы такое возмещение не облагалось налогом при УСН, от работника должно быть заявление о просьбе приобрести путевку. В таком случае организация, приобретая путевку, будет действовать по поручению и в интересах работника. И если организация в этой ситуации не будет иметь дополнительной выгоды, вознаграждения, то возмещение не включается в налоговую базу налога при УСН.

Сотрудники возмещают 40% стоимости услуг мобильной связи по договору, заключенному между организацией-работодателем (абонентом) и оператором мобильной связи. Облагается ли сумма возмещения налогом при УСН у организации-работодателя?

В ситуации документальные (фактические) обстоятельства возмещения не конкретизированы. В таком случае следует отметить, что если потребителем услуг и абонентом является организация-работодатель и возмещение стоимости услуг является возмещением убытков, то такие суммы включаются в налоговую базу налога при УСН <*>.

Включается ли в 2020 году возмещение дебиторской задолженности, ранее списанной как невозможной для взыскания, в налоговую базу налога при УСН?

Да, суммы, поступившие в погашение такой задолженности, в 2020 году включаются в налоговую базу налога при УСН <*>.

Организация получила денежный заем. Облагается ли сумма займа налогом при УСН?

При получении займа возникнет кредиторская задолженность, валовая выручка либо внереализационный доход будут отсутствовать. Следовательно, налогооблагаемая база налога при УСН не возникнет <*>.

Организация (арендодатель) перевыставляет арендатору офисного помещения сверх арендной платы затраты:

— по техобслуживанию лифтов;

— обращению с твердыми коммунальными отходами;

— дератизации;

— содержанию здания товариществом собственников.

Включаются ли суммы возмещения этих затрат в налоговую базу налога при УСН в 2019 — 2021 годах?

При сдаче в аренду недвижимости суммы возмещаемых арендодателю расходов, не включенных в арендную плату, связанных с этим имуществом и возникающих в связи с приобретением услуг (работ), необходимых для содержания и эксплуатации указанного имущества (за исключением сумм расходов, которые относятся к услугам (работам), оказанным (выполненным) арендодателем), в налоговую базу налога при УСН не включаются <*>. Поэтому возмещение стоимости первых трех указанных услуг, приобретенных арендодателем, не включается им в валовую выручку. Что касается содержания здания товариществом собственников, то здесь не понятно, о чем конкретно идет речь и имеют ли место услуги.