Лаппо Татьяна Михайловна, консультант управления специальных режимов налогообложения главного управления методологии налогообложения Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
07.04.2023 ООО «ЮрСпектр» провело круглый стол на тему «Порядок учета операций, формирующих налоговую базу налога при УСН, в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, и в электронном сервисе «Книга учета доходов и расходов плательщиков УСН».
В ходе мероприятия представитель МНС рассказала об особенностях заполнения раздела I данной книги в 2023 г., а также ответила на вопросы участников круглого стола. Приведем ответы лектора на некоторые из них.
Вопрос 1: В 2022 — 2023 гг. организация применяет УСН. В 2022 г. ею получена предоплата за работы, которые не выполнены в 2022 г. Акт выполненных работ подписан в 2023 г. Как данная хозяйственная операция отражается в части I раздела I книги учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН (далее – книга)? Если работы не будут выполнены в 2023 г., нужно ли сумму предоплаты, полученной в 2022 г., вносить в книгу за 2023 г.?
Ответ: Выручка от реализации работ, выполненных в 2023 г., отражается в части I раздела I книги на дату их выполнения с указанием в графе 12 «Примечание» информации о предоплате. Если в 2023 г. работы не будут выполнены — выручка от реализации работ в размере суммы полученной в 2022 г. предоплаты отражается в части I раздела I книги на 31.12.2023 (п. 11 ст. 328 НК; п. 5, ч. 2 подп. 6.3 Инструкции N 35/54/75/133).
Вопрос 2: Организацией, применяющей УСН, в феврале 2023 г. от арендатора одной суммой получена арендная плата за декабрь 2022 г. и январь 2023 г., а также возмещение стоимости приобретенных коммунальных услуг за эти два месяца. Арендная плата за декабрь 2022 г. включена в налоговую базу налога при УСН в 2022 г. Как полученную от арендатора сумму отразить в части I раздела I книги за 2023 г.?
Ответ: В части I раздела I книги отражаются суммы, которые формируют валовую выручку для целей исчисления налога при УСН в 2023 г. Часть поступившей от арендатора оплаты, в размере которой арендная плата за декабрь 2022 г. была учтена при исчислении налога при УСН в 2022 г., не включается в валовую выручку в 2023 г. и, соответственно, не отражается в книге (подп. 2.15 ст. 328 НК, п. 5 Инструкции N 35/54/75/133).
Арендная плата за январь 2023 г. учитывается при исчислении налога при УСН в I квартале 2023 г. и отражается в части I раздела I книги на дату ее получения (п. 3, ч. 1 подп. 5.3 ст. 328 НК).
Получение организацией от арендатора в 2023 г. суммы возмещения стоимости приобретенных коммунальных услуг лишает ее права применения УСН. Для сохранения права применения УСН организацией должно быть принято отраженное в ее учетной политике решение о признании такой суммы внереализационным доходом, и эта сумма возмещения стоимости приобретенных коммунальных услуг за декабрь 2022 г. и январь 2023 г. должна быть включена в валовую выручку и отражена в книге на дату ее получения (ч. 1 и 4 подп. 2.1.6 ст. 324, подп. 2.15, ч. 2 подп. 5.3, абз. 3 ч. 3 п. 6, п. 8 ст. 328, подп. 3.43 ст. 174 НК).
Вопрос 3: Организация оказывает услуги физическим лицам. Оплата поступает через ЕРИП. На расчетный счет организации суммы зачисляются за минусом комиссии системы ЕРИП. Как в этом случае определяется налоговая база налога при УСН и как она отражается в разделе I книги?
Ответ: Для целей УСН выручкой от реализации услуг признается стоимость этих услуг. Уменьшение валовой выручки на сумму расходов, в частности комиссии, удерживаемой за пользование ЕРИП, главой 32 НК не предусмотрено. Следовательно, в налоговую базу налога при УСН включается вся оплаченная заказчиком стоимость услуги (п. 1 и 3 ст. 328 НК).
В части I раздела I книги по данной хозяйственной операции отражаются в том числе следующие сведения (подп. 6.1 и 6.3 Инструкции N 35/54/75/133):
— в гр. 1 — дата поступления оплаты на расчетный счет организации;
— гр. 2 — 3 — сведения о контрагенте (при наличии);
— гр. 4 — 6 — информация о документе, подтверждающем оплату;
— гр. 10 — общая сумма выручки без уменьшения ее на сумму комиссии;
— гр. 12 при необходимости можно указать удержанную сумму комиссии.
Вопрос 4: Необходимо ли в гр. 4 части I раздела I книги перечислять все документы, подтверждающие совершение хозяйственной операции: ТТН, акт, платежные поручения и т.п.?
Ответ: В гр. 4 части I раздела I книги указывается, как правило, один документ, подтверждающий факт совершения хозяйственной операции, на основании которого выручка отражается для целей исчисления налога при УСН. Так, если выручка от реализации товара отражается на дату получения оплаты — в гр. 4 указывается, например, платежное поручение. Если предоплата за товар получена в 2022 г., а отгрузка произведена в 2023 г. — выручка от реализации товара отражается на дату отгрузки и в гр. 4 указывается, например, ТТН (ч. 2 п. 3, п. 10 — 11 ст. 328 НК).
Вопрос 5: Отражается ли в части I раздела I книги получение займа от другой организации (ИП, учредителя)?
Ответ: Полученная сумма займа не формирует налоговую базу налога при УСН и соответственно не отражается в части I раздела I книги. Также получение займа не влечет утрату права применения УСН (п. 5 Инструкции N 35/54/75/133; п. 1 ст. 328, абз. 2 ч. 3 подп. 2.1.6 ст. 324 НК).
Вопрос 6: Если вся выручка принимается с использованием кассового оборудования, в разделе I книги она может быть отражена общей суммой за месяц либо отражается за каждый день?
Ответ: Организации, реализующие товары (работы, услуги) с использованием кассового оборудования с установленным средством контроля налоговых органов (СКНО), отражают в части I раздела I книги проведенные через кассовое оборудование операции, совершенные за календарный месяц и подлежащие отражению в этом месяце, отдельными строками в разрезе общей суммы (за месяц):
выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной наличными денежными средствами;
выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в безналичной форме посредством банковских платежных карточек, иных платежных инструментов;
возвратов денежных средств;
аннулирований.
Записи в части I раздела I книги производятся на конец календарного месяца на основании данных суточных (сменных) отчетов (Z-отчетов), формируемых указанным кассовым оборудованием (ч. 1 и 2 подп. 6.4 Инструкции N 35/54/75/133).
Вопрос 7: Организация осуществляет розничную торговлю через Интернет без использования кассового оборудования. Денежные средства поступают путем безналичного перечисления с использованием банковских пластиковых карт. Допустимо ли в данном случае выручку отражать общими суммами за месяц?
Ответ: Нет. Согласно порядку заполнения книги таким образом отражаются суммы выручки, принятые с использованием кассового оборудования с установленным СКНО (ч. 1 и 2 подп. 6.4 Инструкции N 35/54/75/133).
Вопрос 8: Организация розничной торговли в 2022 — 2023 гг. применяет УСН. В январе 2023 г. покупателем возвращены товары, реализованные ему с использованием кассового оборудования в декабре 2022 г. и в январе 2023 г. Возвраты денежных средств в связи с возвратом товаров проведены через кассовое оборудование. Как такие возвраты отразить в части I раздела I книги?
Ответ: В части I раздела I книги отражаются, в частности:
операции по возврату денежных средств, полученных и включенных в налоговую базу налога при УСН в текущем году, влекущие уменьшение налоговой базы в соответствии с абз. 2 ч. 1 п. 9 ст. 328 НК;
операции по возврату товаров, выручка от реализации которых учитывалась при определении налоговой базы налога при УСН до 2023 г., влекущие уменьшение суммы этого налога в соответствии с подп. 3.1 ст. 331 НК (ч. 1 подп. 6.5 Инструкции N 35/54/75/133).
При этом организации, реализующие товары с использованием кассового оборудования с установленным СКНО, отражают в части I раздела I книги отдельной строкой общую сумму проведенных через кассовое оборудование операций по возврату денежных средств, совершенных за календарный месяц и подлежащих отражению в этом месяце. Такие операции влекут уменьшение налоговой базы налога при УСН и отражаются по состоянию на конец календарного месяца на основании данных суточных (сменных) отчетов (Z-отчетов), формируемых кассовым оборудованием, с указанием в гр. 1 части I раздела I книги последнего числа календарного месяца, к которому относятся возвраты, гр. 10 — общей суммы возвратов со знаком «минус» (подп. 6.4 Инструкции N 35/54/75/133).
По операциям по возврату товаров, влекущим уменьшение суммы налога при УСН в соответствии с подп. 3.1 ст. 331 НК, уменьшается отраженная в книге валовая выручка на сумму возврата путем заполнения отдельной строки в квартале, в котором произведен возврат, с указанием в том числе:
— в гр. 1 даты возврата;
— гр. 10 суммы со знаком «минус»;
— гр. 12 даты, на которую были отгружены возвращенные товары.
Суммы возвратов, влекущих уменьшение суммы налога при УСН согласно подп. 3.1 ст. 331 НК, не учитываются при определении итоговой суммы валовой выручки в гр. 10 строки «Итого за __ квартал нарастающим итогом с начала года» части I раздела I книги (ч. 2 подп. 6.5, подп. 6.7 Инструкции N 35/54/75/133).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации возврат денежных средств в январе 2023 г. за товар, реализованный и возвращенный в этом же месяце, влечет уменьшение налоговой базы налога при УСН за I квартал 2023 г. Сумма возврата учитывается в общей сумме проведенных в январе 2023 г. через кассовое оборудование возвратов, отражаемой в части I раздела I книги на 31.01.2023.
Возврат в 2023 г. товара, реализованного в 2022 г., влечет уменьшение суммы налога при УСН путем заполнения стр. 3 декларации по налогу при УСН за I квартал 2023 г. В части I раздела I книги такая операция по возврату отражается отдельной строкой на дату возврата товара. Сумма такого возврата не учитывается в общей сумме проведенных в январе 2023 г. через кассовое оборудование возвратов, отражаемой в части I раздела I книги на 31.01.2023.
Вопрос 9: Может ли организация, ведущая бухгалтерский учет, не заполнять часть III раздела I книги?
Ответ: В период ведения бухгалтерского учета организация вправе заполнять в книге только раздел I, предусматривающий учет валовой выручки, и раздел VI по учету численности работников организации. Право не заполнять в период ведения бухгалтерского учета части III раздела I книги при наличии сведений для ее заполнения ст. 333 НК не предусмотрено (п. 3-1 ст. 333 НК).
Вопрос 10: Часть III раздела I книги заполняется по любой кредиторской задолженности, включая задолженность по выплате дивидендов?
Ответ: В указанной части книги отражаются сведения о кредиторской задолженности, в том числе по выплате дивидендов, имеющейся по состоянию на конец отчетного квартала, за исключением кредиторской задолженности перед работниками по оплате труда, перед бюджетом по налогам, сборам (пошлинам), по обязательным страховым взносам, взносам на профессиональное пенсионное страхование и иным платежам в бюджет ФСЗН (ч. 1 п. 8 Инструкции N 35/54/75/133, примечание <3> к книге).
Вопрос 11: Какой документ нужно указать в гр. 3 — 5 части III раздела I книги: договор или первичный учетный документ, на основании которого возникла кредиторская задолженность?
Ответ: В гр. 3 — 5 части III раздела I книги отражаются сведения о документе, на основании которого возникла кредиторская задолженность в определенной ситуации. Как правило, это первичный учетный документ.
Полный обзор выступления лектора читайте в ilex .
