---

МНС при поддержке ООО «ЮрСпектр» было проведено образовательное мероприятие «Круглый стол «Декларация налогового агента по подоходному налогу: порядок заполнения и представления».

В ходе мероприятия Ирина Сергеевна Криворощенко напомнила порядок представления и заполнения данной декларации (далее — декларация) и ответила на многочисленные вопросы слушателей. Приведем ответы на некоторые из них.

Вопрос 1: Профсоюзная организация в IV квартале выплачивает (выдает) членам профсоюза разного рода доходы. При этом такие доходы подоходным налогом не облагаются. Должна ли данная организация представлять декларацию в налоговый орган?

Ответ: Обязанность по представлению декларации у налогового агента отсутствует только в случае выплаты физлицам доходов, не признаваемых объектом обложения подоходным налогом (ч. 3 п. 2 ст. 40 НК-2022). Такие доходы перечислены в п. 2 ст. 196 НК-2022. Если кроме указанных доходов осуществлялась выплата (выдача) доходов, которые признаются объектом обложения подоходным налогом, но освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 208 НК-2022, то декларацию следует представить.

Вопрос 2: В организации установлен срок выплаты заработной платы — 1-е число месяца, следующего за отчетным. Если 1-е число выпадает на выходной день, то выплата производится в день, предшествующий выходным, то есть в текущем месяце. В каком месяце следует отразить в декларации подоходный налог с этой заработной платы: по сроку выплаты или по фактической выплате (например, заработная плата за декабрь будет выплачена 30 декабря, а срок ее выплаты — 1 января)?

Ответ: В строке 1 раздела I части I декларации отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных физлицам доходов в течение отчетного квартала (ч. 1 подп. 70-3.1 Инструкции N 2). Подоходный налог, исчисленный и удержанный из заработной платы, должен быть перечислен в бюджет не позднее дня ее фактической выплаты (ч. 1 п. 6 ст. 216 НК-2022). Поэтому подоходный налог с заработной платы, подлежащий перечислению в бюджет, отражается в декларации в месяце ее фактической выплаты. В частности, в приведенном примере подоходный налог с заработной платы за декабрь отражается в декларации IV квартала (в декабре).

Вопрос 3: В организации установлены сроки выплаты заработной платы:

— за первую половину месяца (аванс) — 25-е число текущего месяца;

— за месяц — 12-е число месяца, следующего за отчетным.

При выплате аванса организация удерживает и перечисляет в бюджет подоходный налог. В каком месяце в декларации надо отражать сумму этого налога?

Ответ: Аванс является частью заработной платы за месяц. Удержание и перечисление в бюджет подоходного налога с заработной платы производятся при ее фактической выплате (ч. 1 п. 4, ч. 1 п. 6 ст. 216 НК-2022). При выплате аванса удержание и перечисление в бюджет подоходного налога производить не нужно (ч. 3 п. 4 ст. 216 НК-2022). То есть срок перечисления в бюджет подоходного налога с аванса приходится на срок перечисления в бюджет подоходного налога с фактически выплаченной заработной платы за месяц — 12-е числа месяца, следующего за отчетным. Следовательно, сумма подоходного налога с аванса, как и сумма налога с заработной платы, отражаются в строке 1 раздела I части I декларации как сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет в месяце выплаты заработной платы (ч. 1 подп. 70-3.1 Инструкции N 2).

Вопрос 4: В организации премия за результаты работы за отчетный квартал начисляется и выплачивается в месяце, следующем за отчетным кварталом. При выплате этой премии организация удерживает и перечисляет в бюджет подоходный налог. В каком месяце в декларации надо отражать сумму этого налога?

Ответ: Премия является частью заработной платы за месяц. Она включается в доходы того месяца, в котором она начислена (абз. 3 п. 4 ст. 213 НК-2022). При выплате премии удержание и перечисление в бюджет подоходного налога производить не нужно (ч. 3 п. 4 ст. 216 НК-2022). Удержание и перечисление в бюджет подоходного налога с премий производятся при фактической выплате заработной платы за месяц (ч. 1 п. 4, ч. 1 п. 6 ст. 216 НК-2022). Следовательно, сумма подоходного налога с премии за отчетный квартал отражается в строке 1 раздела I части I декларации как сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет в месяце фактической выплаты заработной платы (ч. 1 подп. 70-3.1 Инструкции N 2).

Вопрос 5: Организацией был выдан работнику заем. С этого займа за счет средств организации был уплачен подоходный налог. По мере погашения работником займа уплаченная организацией сумма налога пропорционально погашенной задолженности возвращается организацией путем уменьшения (сторнирования) общей суммы подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет с доходов всех работников организации (ч. 3 п. 2 ст. 220, абз. 2 п. 2, абз. 2 п. 3 ст. 223 НК-2022). Как в декларации отражается сумма подоходного налога, подлежащая возврату организации?

Ответ: В случае погашения работником части выданного организацией займа и возврата подоходного налога, ранее уплаченного организацией за счет собственных средств, в декларации отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет в течение месяца, уменьшенная на сумму налога, исчисленного с возвращенной работником части займа (ч. 2, абз. 2 ч. 5 подп. 70-3.1 Инструкции N 2).

Вопрос 6: Физлицо предоставило заем организации. Как отражается в декларации подоходный налог с процентов по этому договору?

Ответ: Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с процентов по займу и перечислить ее в бюджет при их фактической выплате (ч. 1 п. 4, ч. 1 п. 6 ст. 216 НК-2022). Так, в случае выплаты начисленных по займу процентов следует удержать и перечислить в бюджет исчисленный с суммы процентов подоходный налог.

Этот налог, подлежащий перечислению в бюджет, отражается в строке 1 раздела I части I декларации в том месяце, в котором произведена выплата этих процентов (ч. 1 подп. 70-3.1 Инструкции N 2).

Вопрос 7: Организация арендует недвижимость у физлица. С арендной платы исчисляется подоходный налог. Согласно договору арендная плата за текущий месяц перечисляется физлицу не позднее 25-го числа следующего месяца. Из этой суммы удерживается и перечисляется в бюджет подоходный налог. В каком месяце в декларации следует отразить сумму этого налога?

Ответ: Арендная плата включается в доходы того месяца, в котором осуществляется ее начисление, независимо от того, за какие периоды времени она выплачивается (абз. 3 п. 4 ст. 213 НК-2022). Удержание и перечисление в бюджет подоходного налога с арендной платы производятся при ее фактической выплате (ч. 1 п. 4, ч. 1 п. 6 ст. 216 НК-2022). Подоходный налог с арендной платы, подлежащий перечислению в бюджет, отражается в строке 1 раздела I части I декларации в месяце ее фактической выплаты (ч. 1 подп. 70-3.1 Инструкции N 2).

Вопрос 8: Организация, зарегистрированная в Центральном районе г. Минска, имеет структурные подразделения в Октябрьском районе г. Минска и в Борисовском районе Минской области. Эти подразделения не состоят на учете в налоговых органах. В какие бюджеты следует перечислить подоходный налог? Как заполнить раздел II части I декларации?

Ответ: Юридические лица, у которых в пределах области и (или) за пределами области (г. Минска) имеются подразделения, не состоящие на учете в налоговых органах, перечисляют исчисленные и удержанные с доходов физлиц в соответствии с законодательством суммы подоходного налога в соответствующий бюджет базового уровня, бюджет г. Минска по месту своей постановки на учет в налоговых органах и по месту расположения таких подразделений, выделенных в качестве таковых в штатном расписании и (или) иных документах, регламентирующих структуру организации (ч. 2 п. 46 Инструкции N 6). При этом к бюджетам базового уровня относятся районные и городские (городов областного подчинения) бюджеты (подп. 2.2 ст. 6 БдК).

Поскольку организация и одно ее подразделение находятся в пределах г. Минска (Центральный и Октябрьский районы г. Минска), то подоходный налог по ним организация должна перечислить в бюджет г. Минска. Соответственно в разделе II части I декларации этот налог отражается с указанием наименования ИМНС по Центральному району г. Минска, то есть по месту постановки на учет организации (подп. 70-3.4 Инструкции N 2).

Подоходный налог по подразделению, находящемуся в Борисовском районе, организация должна перечислить в бюджет Борисовского района. Соответственно в разделе II части I декларации этот налог отражается с указанием наименования ИМНС по Борисовскому району (подп. 70-3.4 Инструкции N 2).

Графа 1 раздела II части I декларации заполняется согласно справочнику налоговых органов, приведенному в приложении 1 к Инструкции N 96 (подстрочное примечание 5 к приложению 6-1 к Постановлению N 2):

— ИМНС по Центральному району г. Минска — код 111;

— ИМНС по Борисовскому району — код 603.

Вопрос 9: Организация зарегистрирована в г. Минске. В структуре организации и в штатном расписании не указано отдельное территориальное расположение ее подразделений. Однако одно из них находится в г. Витебске. В контрактах работников этого подразделения указано место работы — г. Витебск. В какой бюджет следует уплачивать подоходный налог с доходов работников этого подразделения? Как в этом случае заполняется раздел II части I декларации?

Ответ: Юридические лица, у которых в пределах области и (или) за пределами области (г. Минска) имеются подразделения, не состоящие на учете в налоговых органах, перечисляют исчисленные и удержанные с доходов физлиц в соответствии с законодательством суммы подоходного налога в соответствующий бюджет базового уровня, бюджет г. Минска по месту своей постановки на учет в налоговых органах и по месту расположения таких подразделений, выделенных в качестве таковых в штатном расписании и (или) иных документах, регламентирующих структуру организации (ч. 2 п. 46 Инструкции N 6). Бюджеты базового уровня — это районные и городские (городов областного подчинения) бюджеты (подп. 2.2 ст. 6 БдК).

Несмотря на то что в штатном расписании организации не отмечено, что подразделение фактически находится в г. Витебске, в иных документах, регламентирующих структуру организации, это прослеживается. В частности, это обозначено в контрактах работников.

Поэтому организация должна перечислить подоходный налог:

— удержанный с доходов сотрудников, работающих в головной организации, зарегистрированной в г. Минске, — в бюджет г. Минска;

— удержанный с доходов сотрудников, работающих в подразделении в г. Витебске, — в бюджет г. Витебска.

Сведения о суммах подоходного налога, подлежащих перечислению по месту постановки на учет организации и по месту расположения ее подразделения, не состоящего на учете в налоговых органах, отражаются в разделе II части I декларации (подп. 70-3.4 Инструкции N 2). В графе 1 этого раздела указываются наименования инспекций МНС (управлений (отделов) по работе с плательщиками) по месту перечисления подоходного налога в соответствующий бюджет базового уровня, бюджет г. Минска. Данная графа заполняется согласно справочнику налоговых органов, приведенному в приложении 1 к Инструкции N 96 (подстрочное примечание 5 к приложению 6-1 к Постановлению N 2).

То есть организация отдельными строками отражает суммы подоходного налога, подлежащие перечислению в бюджет г. Минска и в бюджет г. Витебска, с указанием ИМНС по месту постановки на учет организации и по месту расположения указанного подразделения.

Вопрос 10: Отражаются ли суммы пособий по временной нетрудоспособности в строке 1 раздела III части I декларации («Фонд оплаты труда»)?

Ответ: В строке 1 раздела III части I декларации отражается фонд оплаты труда, который определяется в порядке, установленном Указаниями N 1 (подп. 70-3.5.1 Инструкции N 2). Согласно подп. 53.28 Указаний N 1 пособия и другие выплаты за счет средств государственного социального страхования указаны в составе прочих выплат и расходов, не отражаемых в составе фонда заработной платы. То есть суммы пособий по временной нетрудоспособности не включаются в фонд оплаты труда и в указанной строке декларации не отражаются.

Вопрос 11: Организация осуществляет выплату вознаграждения членам совета директоров. Надо ли включать эти суммы и исчисленный с них подоходный налог в строки 4 и 5 раздела III части I декларации?

Ответ: В строках 4 и 5 раздела III части I декларации отражаются соответственно сумма дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам, фактически выплаченных в течение отчетного квартала, независимо от даты их начисления и сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с этих доходов (подп. 70-6.3, 70-6.4 Инструкции N 2).

При этом под дивидендами понимают доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, а также доход от доверительного управления составляющим паевой инвестиционный фонд имуществом, выплачиваемый владельцу инвестиционных паев по принадлежащим ему инвестиционным паям (за исключением части средств, получаемых в связи с прекращением существования этого фонда). К дивидендам приравниваются любые доходы, начисленные унитарным предприятием собственнику его имущества — физлицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения (подп. 2.4 ст. 13 НК-2022).

Исходя из данного определения вознаграждения членам совета директоров не относятся к дивидендам и приравненным к ним доходам. А значит, и в строке 4 раздела III части I декларации эти вознаграждения не отражаются. Соответственно удержанный с них подоходный налог не отражается в строке 5 раздела III части I декларации.

Сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с вознаграждений членам наблюдательного совета, отражается в строке 1 раздела I части I декларации (ч. 1 подп. 70-3.1 Инструкции N 2).

Вопрос 12: По договоренности с учредителем в счет причитающихся к выплате дивидендов (за минусом исчисленного подоходного налога) был произведен зачет долга по ранее выданному ему займу. Сумма дивидендов к выплате отсутствует. Как в этом случае заполнить строки 4 и 5 раздела III части I декларации?

Ответ: Порядок заполнения указанных строк следующий (подп. 70-6.3, 70-6.4 Инструкции N 2):

— в строке 4 указывается сумма дивидендов, фактически выплаченных учредителям в течение отчетного квартала, независимо от даты их начисления;

— в строке 5 указывается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с дивидендов, фактически выплаченных учредителям в течение отчетного квартала.

В соответствии с нормами гражданского законодательства обязательство по погашению учредителем долга перед организацией (погашение займа) было прекращено путем зачета встречного однородного требования, а именно обязательства организации перед учредителем по выплате ему дивидендов (ст. 381 ГК). То есть в рассматриваемой ситуации фактическая выплата дивидендов была произведена, но не денежными средствами, а путем зачета встречных требований.

Следовательно, в строке 4 раздела III части I декларации указывается сумма дивидендов, на которую был произведен зачет встречных требований (сумма начисленных дивидендов, уменьшенная на сумму подоходного налога).

А в строке 5 раздела III части I декларации указывается сумма подоходного налога, исчисленная, удержанная и подлежащая перечислению в бюджет с таких дивидендов. При этом датой перечисления налога в бюджет является дата фактической выплаты дохода — дата зачета встречных требований (ч. 1 п. 6 ст. 216 НК-2022).

Вопрос 13: Организация «А» была реорганизована путем присоединения к организации «В» с 01.11.2022.

Организация «М» и организация «Н» были реорганизованы путем слияния. В результате этого с 01.11.2022 образовалась организация «О».

В каком порядке этими организациями подаются декларации за IV квартал?

Ответ: Порядок подачи налоговых деклараций, в том числе декларации налогового агента по подоходному налогу, в случаях реорганизации юридического лица путем присоединения или слияния регулируется п. 5 и 6 ст. 45 НК-2022 соответственно.

Так, налоговая декларация (расчет) при реорганизации организации в форме присоединения представляется правопреемником этой организации в соответствии с требованиями ч. 1 п. 2 ст. 40 НК-2022 не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем реорганизации, отдельно по деятельности присоединенной организации за период до внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей записи о прекращении деятельности присоединенной организации.

Налоговая декларация (расчет) по деятельности реорганизованной организации в форме слияния представляется правопреемником этой организации в соответствии с требованиями ч. 1 п. 2 ст. 40 НК-2022 не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем реорганизации, отдельно по деятельности каждой реорганизованной организаций за период до государственной регистрации правопреемника.

При этом в случае реорганизации в форме присоединения или в форме слияния на титульном листе декларации указывается признак представляемой правопреемником декларации «В соответствии с пунктами 4 — 6 статьи 45 Налогового кодекса Республики Беларусь» с указанием даты реорганизации юридического лица.

Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex