Ассоциацией налогоплательщиков при участии ООО «ЮрСпектр» проведен онлайн-семинар на тему «Налогообложение ценных бумаг«, на котором начальник отдела прямого налогообложения ИМНС по г. Минску Виктория Александровна Дявго ответила на вопросы участников об особенностях налогообложения ценных бумаг, о порядке применения льгот по ценным бумагам в 2020 году.

 Процентный доход по облигациям

Организация приобрела облигации белорусского банка. Учет операций ведется по справедливой стоимости. За период владения облигациями несколько раз согласно проспекту эмиссии поступал на расчетный счет процентный доход. Учитывается ли полученный процентный доход при налогообложении прибыли?

При определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами, учитываемыми по справедливой стоимости, организациями, кроме банков (за исключением размещения эмиссионных ценных бумаг и выдачи векселей), доходы при реализации учитываются исходя из цены реализации или погашения ценных бумаг, затраты определяются исходя из цены их приобретения <*>.

Доходы от оценки ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, не являются объектом налогообложения налогом на прибыль <*>. Расходы от оценки таких ценных бумаг не учитываются при налогообложении прибыли <*>.

Включение сумм процентного дохода, полученного от эмитента, в расчет при определении валовой прибыли от операций с ценными бумагами положениями НК не предусмотрено.

Таким образом, при определении валовой прибыли от реализации приобретенных облигаций, учет которых осуществляется по справедливой стоимости, суммы поступившего процентного дохода не учитываются при налогообложении.

Накопленный процентный доход по облигациям

Организация приобрела облигации по текущей стоимости, которая включает номинальную стоимость и накопленный доход. По графику согласно проспекту эмиссии поступил доход, состоящий из дохода за период владения и накопленного дохода. На следующий день после получения дохода облигации были проданы по текущей стоимости, которая согласно проспекту эмиссии стала меньше, чем в момент покупки облигаций. Если поступивший от банка доход не учитывать при налогообложении, то у организации получится убыток, хотя фактически организация имеет прибыль. Учет облигаций ведется по справедливой стоимости.

Учитывается ли организацией при налогообложении накопленный доход, входящий в текущую стоимость облигаций при покупке, перечисленный банком согласно проспекту эмиссии?

По операциям с облигациями, учитываемыми по справедливой стоимости, налоговая база по налогу на прибыль формируется на основании данных налогового учета и только в том отчетном периоде, в котором имеют место реализация, выбытие по иным основаниям или погашение облигаций. Налоговая база определяется исходя <*>:

— из доходов в виде цены реализации или погашения облигаций;

— затрат в виде цены приобретения облигаций;

— расходов на реализацию ценных бумаг, включая приходящиеся на них суммы НДС.

Такой порядок формирования налоговой базы применяется в т.ч. и при реализации облигаций, учитываемых по справедливой стоимости, по цене ниже цены их приобретения <*>.

Таким образом, входящий в текущую стоимость при покупке облигации накопленный доход, поступивший от банка по графику согласно проспекту эмиссии, не учитывается при налогообложении прибыли. Суммы накопленного дохода и суммы процентного дохода, полученные по срокам выплаты, не попадают в налоговую базу для налога на прибыль вне зависимости от полученного результата (прибыли или убытка).

Доходы в виде дисконта

Организация приобрела облигации с дисконтным доходом, первоначальная стоимость которых составила 85 руб. На дату погашения банк-эмитент выплатил номинальную стоимость облигаций в размере 100 руб. Учет облигаций ведется по справедливой стоимости.

Как определить доходы от операций с облигациями для исчисления налога на прибыль и отразить операции с облигациями в декларации по налогу на прибыль?

При погашении ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости, организациями, кроме банков (за исключением размещения эмиссионных ценных бумаг и выдачи векселей), доходы учитываются исходя из цены погашения, а затраты — исходя из цены приобретения <*>.

Условиями эмиссии облигаций может быть предусмотрена выплата дохода в виде дисконта <*>.

Облигации с дисконтным доходом продаются при их размещении по стоимости ниже номинальной и погашаются по номинальной стоимости, если иное не установлено решением о выпуске облигаций и проспектом эмиссии облигаций.

В рассматриваемой ситуации доход по облигациям в виде разницы между номинальной стоимостью облигации и ценой ее приобретения (дисконт) составляет 15 руб. (100-85).

В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль отражаются:

— по стр. 1 и 1.1 — номинальная стоимость облигаций 100 руб.

— по стр. 2 — цена приобретения 85 руб.

Кроме того, при осуществлении операций с облигациями, прибыль (доход) по которым льготируется, однократно по истечении календарного года заполняется раздел I приложения к этой декларации «Сведения о размере и составе использованных льгот». Но если в соответствии с законодательством (за исключением реорганизации в форме присоединения) последняя декларация сдается до окончания календарного года, то данное приложение заполняется вместе с такой декларацией <*>.