Ассоциацией налогоплательщиков и МНС при организационной поддержке члена ассоциации ООО «ЮрСпектр» проведен онлайн-семинар «Налоговый учет доходов и расходов организации в 2020 году». На вопросы слушателей ответила Тарасевич Ольга Александровна.

1. В связи с сокращением штата предупреждение о предстоящем увольнении заменено выплатой компенсации в размере двухмесячного среднего заработка в соответствии со ст. 43 ТК. Как учесть (отразить) данный вид компенсации в налоговом учете?

В случае сокращения численности или штата работников наниматель должен письменно предупредить работника не менее чем за 2 месяца до увольнения. Вместе с тем наниматель вправе с согласия работника заменить предупреждение о предстоящем увольнении выплатой компенсации в размере 2-месячного среднего заработка <*>.

В связи с этим при сокращении численности штата выплачиваемая компенсация учитывается в составе затрат, учитываемых при налогообложении <*>.

Отметим, что НК не позволяет включать в затраты выплаты работникам, не предусмотренные законодательством и сверх размеров, установленных законодательством. Рассматриваемые выплаты к таким не относятся. Кроме того, они не попадают и в категорию доплат, пособий, компенсаций, подлежащих нормированию, потому что в ТК четко прописано, в каком размере выплачивается компенсация при сокращении численности штата, т.е. нанимателю не дано право менять размер этих выплат <*>.

2. Организация имеет на своем балансе детский сад. В детском саду организованы дополнительные кружки в рамках дошкольного образования. Можно ли организации воспользоваться льготой по налогу на прибыль, предусмотренной п. 11 ст. 181 НК?

В соответствии с п. 11 ст. 181 НК освобождается от налогообложения прибыль учреждений образования от приносящей доходы деятельности.

Учреждение образования — это юридическое лицо в организационно-правовой форме учреждения, основной функцией которого является осуществление образовательной деятельности.

В соответствии со ст. 19 Кодекса об образовании к учреждениям образования относятся в том числе учреждения дошкольного образования. Статьей 120 ГК учреждением признается организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично.

Названной льготой можно воспользоваться в том случае, если плательщик, желающий воспользоваться этой льготой, является учреждением образования. Из вопроса следует, что детский сад находится на балансе организации, т.е. предположительно – филиал (представительство, обособленное подразделение), следовательно, если сама организация не может быть признана учреждением образования, то и оснований для льготы по пункту 11 ст. 181 НК нет.

3. Организация сдает в аренду своим сотрудникам ноутбуки. Стоимость ежемесячной аренды ниже начисленной амортизации. Через 1,5 года по достижении выплат арендных платежей 50% и более стоимости ноутбука сотрудник имеет право купить его за 10 руб. При продаже ноутбука прибыль исчисляется с его остаточной стоимости или с 10 руб.?

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и их остаточной стоимостью, а также затратами по их реализации <*>.

Если ноутбук числится в качестве основного средства, прибыль от реализации ноутбука определяется как выручка от реализации (10 руб.) минус остаточная стоимость ОС.

4. У организации имеются положительные и отрицательные курсовые разницы по контролируемой задолженности (переоценка валютного займа, полученного от учредителя). В течение 2020 года отрицательные разницы относятся на расходы, учитываемые при налогообложении. Есть ли возможность списывать такие разницы в последнем отчетном периоде календарного года?

Указом от 31.12.2019 N 504 «О курсовых разницах» организациям (за исключением банков) предоставлено право выбора периода включения курсовых разниц в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль <*>:

1) либо на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК в течение налогового периода (года), т.е. в обычном порядке, установленном НК, по мере образования курсовых разниц в бухучете;

2) либо в последнем отчетном периоде (т.е. в IV квартале) соответствующего календарного года.

При этом сумма контролируемой задолженности включает суммы курсовых разниц, возникающих при переоценке обязательств в иностранной валюте, по сумме контролируемой задолженности <*>.

Поэтому в течение 2020 года организация имеет право применить Указ N 504 в отношении положительных и отрицательных курсовых разниц и отразить их в последнем отчетном периоде календарного года.

5. Заключен договор с нерезидентом, в котором предусмотрена цена и оговорено, что если на территории Беларуси подлежит удержанию налог на доход, то цена увеличивается таким образом, что после удержания налога нерезидент получит сумму, определенную без удержания. Вправе ли налоговый агент в таком случае включить сумму налога на доходы в состав затрат или внереализационных доходов?

Плательщиками налога на доходы признаются иностранные и международные организации, которые извлекают доходы из источников в Республике Беларусь, но не осуществляют в ней деятельность через постоянное представительство <*>.

Налог на доходы исчисляет и перечисляет в бюджет налоговый агент. С 2019 года налоговый агент может уплатить исчисленный налог на доходы без удержания его с нерезидента. В ситуации, когда перечисление налога в бюджет осуществлено за счет собственных средств налогового агента, возврат (зачет) из бюджета налога на доходы осуществляется в соответствии со ст. 66 и 194 НК <*>.

Включение налога на доходы в состав затрат или внереализационных расходов налоговым законодательством не предусмотрено.

6. Организация образовалась в декабре 2019 года. Вид деятельности по ОКЭД — производство электрической бытовой техники. По настоящее время идет сборка опытного образца экземпляра печи электрической для выпечки пиццы. Организация несет затраты (зарплата, отчисления от ЗП, аренда, износ ОС, реклама и др.), связанные с освоением нового вида производства, а выручку не получает. Получение выручки за 2020 год не ожидается. Других видов доходов организация не имеет. В декларации по налогу на прибыль показываются убытки. Имеет ли право организация по окончании 2020 года при отсутствии выручки понесенные затраты отразить как убытки, подлежащие переносу на следующие налоговые периоды?