Ирина Криворощенко

Заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

МНС совместно с Ассоциацией налогоплательщиков при поддержке ООО «ЮрСпектр» в июне 2021 года было проведено образовательное мероприятие «Круглый стол «Вопросы исчисления подоходного налога и взносов в ФСЗН в 2021 году». О порядке и практике обложения подоходным налогом доходов физлиц рассказала заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь Ирина Сергеевна Криворощенко.

 В ходе выступления представитель МНС напомнила об изменениях в исчислении подоходного налога с 01.01.2021. Также она обратила внимание участников мероприятия на особенности налогообложения отдельных доходов и предоставления налоговых вычетов.

Так, в 2021 году изменился состав доходов, подлежащих и не подлежащих налогообложению.

В частности, для определения суммы дохода, которая не является объектом налогообложения при выплате вклада в уставный фонд или при реализации доли (части доли) в уставном фонде организации, с 2021 года в состав расходов учредителя (участника) этой организации включаются:

— сумма, с которой был исчислен и уплачен подоходный налог, — если доля (часть доли) в уставном фонде была получена им в собственность на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

— сумма вклада, внесенная наследодателем (дарителем) в уставный фонд, или сумма фактически произведенных им расходов на приобретение такой доли (части доли) — если такая доля (часть доли) получена посредством наследования или дарения от близких родственников, свойственников (ч. 6, 7 подп. 2.38 ст. 196 НК).

Особое внимание Ирина Сергеевна обратила на расходы организаций на мероприятия по профилактике распространения коронавирусной инфекции.

Законодательство обязывает нанимателя проводить мероприятия по охране труда своих работников. В частности, он должен заботиться о здоровье своих сотрудников, в том числе принимать необходимые меры, обеспечивающие сохранение жизни, здоровья и работоспособности работников в процессе трудовой деятельности, а также принимать необходимые профилактические меры по предупреждению заболеваний работников (п. 5, 6 ч. 1 ст. 55, ст. 221 ТК, абз. 12 ст. 1 Закона N 356-З). Это особенно актуально в период пандемии. Тестирование направлено на своевременное выявление случаев заболевания коронавирусной инфекцией, а вакцинация является мерой по профилактике и недопущению распространения этой инфекции. То есть такие расходы являются для организации расходами на мероприятия по охране труда. Поэтому не признаются доходом работников и не подлежат налогообложению (подп. 2.6 ст. 13, п. 1 ст. 196 НК) расходы организации:

— на приобретение для работников тестов на наличие (отсутствие) вируса COVID-19 или антител к этому вирусу, на оплату услуг на такое тестирование;

— на приобретение для работников вакцины против COVID-19, оплату услуг по их вакцинации.

Аналогичный подход применяется и в отношении вакцинации от сезонного гриппа работников, как входящих, так и не входящих в группы высокого риска неблагоприятных последствий заболевания гриппом и заражения гриппом.

Кроме того, в настоящее время при направлении работника в загранкомандировку зачастую условием его въезда в страну командирования является наличие теста, подтверждающего отсутствие коронавирусной инфекции, или необходимость прохождения тестирования по прибытию либо наличие документа о прохождении вакцинации. В этом случае оплата (возмещение) расходов таких работников на тестирование и (или) вакцинацию тоже не является их доходом и объектом налогообложения (подп. 2.6 ст. 13, п. 1 ст. 196 НК).

Было отмечено, что не являются объектом налогообложения также доходы работников в размере стоимости средств индивидуальной защиты, антисептических лекарственных средств и дезинфицирующих средств, питания, получаемых в связи с проведением санитарно-противоэпидемических, в том числе ограничительных, мероприятий (подп. 2.9 Указа N 143).

С 2021 года внесены корректировки в отношении доходов, освобождаемых от налогообложения. В частности:

— увеличены предельные годовые размеры таких доходов (п. 14, 22, 23, 24, 29 ст. 208 НК);

— отменен предельный размер льготы по доходам, не являющимся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, которые получены от профсоюзных организаций членами таких организаций, в том числе одновременно по двум основаниям, за исключением доходов, указанных в п. 14, 24, 29 и 30 ст. 208 НК (п. 38, 38-1 ст. 208 НК);

— не облагаются суммы материальной помощи, оказываемой профсоюзными организациями, членом которых являлся умерший работник, лицам, состоящим с умершим работником в отношениях близкого родства (п. 11-1 ст. 208 НК).

Отдельно Ирина Сергеевна остановилась на вопросах освобождения от налогообложения расходов по проезду при командировках по Беларуси.

В частности, в случае возмещения работнику расходов на проезд к месту командировки и (или) обратно по документам, которые оформлены на проезд «маршруткой» — автомобильным транспортом нерегулярного сообщения (посадочные талоны и чеки КСА, подтверждающие оплату проезда), суммы этого возмещения не облагаются подоходным налогом. Обосновано это тем, что НК предусмотрено освобождение от налогообложения фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по проезду к месту командировки и обратно. Иных ограничений по возмещению расходов по проезду нормы НК не содержат (абз. 3 ч. 3 п. 4 ст. 208 НК). То есть основным условием для применения освобождения является представление работником документов, подтверждающих оплату произведенных им расходов по такому проезду.

Если организация возмещает командированному по Беларуси работнику понесенные и документально подтвержденные расходы на оплату такси в месте командирования, то сумма такого возмещения не признается объектом налогообложения при следующих определенных НК условиях (подп. 2.8 ст. 196 НК):

— работник воспользовался услугами такси исключительно в рамках выполнения своих трудовых обязанностей;

— организация является для работника местом основной работы.

Возмещаемые работнику расходы на оплату такси в месте командирования, произведенные им в загранкомандировке и подтвержденные документально, освобождены от налогообложения (абз. 4 ч. 3 п. 4 ст. 208 НК).

В связи с часто поступающими вопросами Ирина Сергеевна пояснила порядок освобождения от налогообложения единовременной выплаты на оздоровление к отпуску, которую наниматель производит в соответствии со ст. 182 ТК в размере, установленном коллективным договором, трудовым договором. К такой выплате применяется льгота, предусмотренная п. 23 ст. 208 НК (в пределах 2272 руб. или 150 руб. за год в совокупности с другими аналогичными доходами (в зависимости от того, где они выплачивались, — по месту основной работы или нет)). В данном случае льгота, предусмотренная п. 12 ст. 208 НК (для матпомощи, оказываемой в соответствии с законодательными актами и постановлениями Совмина), не применяется.

С 2021 года в налоговых вычетах произошли следующие изменения:

— увеличены размеры стандартных вычетов (п. 1 ст. 209 НК);

— для целей применения стандартного вычета в размере 70 руб. к одиноким родителям относится родитель, если второй родитель ребенка признан недееспособным (абз. 3 ч. 6 подп. 1.2 ст. 209 НК);

— право на социальный вычет на страхование имеют лица, состоящие в отношениях близкого родства с физлицами, которыми заключены со страховыми организациями Республики Беларусь договоры добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенные на срок не менее 3 лет, договоры добровольного страхования медицинских расходов, и уплатившие страховые взносы по таким договорам (ч. 3 подп. 1.2 ст. 210 НК). То есть если супруга будет уплачивать в 2021 году страховые взносы по одному из указанных договоров, заключенному ее супругом, то она имеет право на социальный вычет в сумме уплаченных ею страховых взносов;

— лица, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий и приобретающие на территории Беларуси жилье в соответствии с договором создания объекта долевого строительства с последующим оформлением договора купли-продажи, предусматривающего оплату цены этого жилья в рассрочку, имеют право на имущественный вычет после дня заключения договора создания объекта долевого строительства в пределах цены, указанной в договоре купли-продажи (ч. 1, 9, 11 подп. 1.1 ст. 211 НК);

— социальные и имущественный вычеты в течение календарного года предоставляются только в отношении доходов, полученных по месту основной работы (службы, учебы). По доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 219 НК, эти вычеты предоставляет налоговый орган при подаче налоговой декларации (расчета) по окончании календарного года (ч. 1 п. 2 ст. 210, подп. 1.1 ст. 211 НК).

Было обращено внимание на то, что лицам, получающим дивиденды, облагаемые подоходным налогом по ставке 6%, с 2021 года предоставляются налоговые вычеты, установленные ст. 210 и 211 НК (ч. 1 п. 3 ст. 199 НК). Вместе с тем, если дивиденды выплачиваются не по месту основной работы, эти вычеты предоставит налоговый орган при подаче налоговой декларации (расчета) по окончании календарного года (ч. 1 п. 2 ст. 210, ч. 17 подп. 1.1 ст. 211 НК).

С 1 января 2021 года до 1 января 2023 года в отношении доходов, полученных по трудовым договорам от резидентов ПВТ и резидентов Китайско-Белорусского индустриального парка «Великий камень» и (или) совместной белорусско-китайской компании по развитию этого парка, применяется ставка подоходного налога 13% (п. 3 ст. 3 Закона N 72-З). При этом в отношении дивидендов, полученных от резидентов ПВТ, по-прежнему применяется ставка налога 9% (ч. 1 п. 31 Положения N 12), за исключением случаев, когда НК установлены более льготные условия налогообложения дивидендов (ставки 6% и 0% при соблюдении условий, перечисленных в п. 5 и 6 ст. 214 НК).

Ирина Сергеевна также ответила на вопросы участников мероприятия. Ответы на эти вопросы читайте в ilex.