Суть проблемы: При наличии оборотов по реализации объектов, вычеты НДС по которым осуществляются в разном порядке, организации распределяют вычеты между такими оборотами (п. 1 ст. 134 НК).

Организации, избравшие квартал в качестве отчетного периода по НДС, распределяют вычеты по НДС и отражают результат такого распределения в декларации по НДС, подаваемой ежеквартально (ст. 136 НК). При этом, независимо от отчетного периода, для целей налогообложения под отчетным периодом для цели отражения информации о доходах и расходах в бухучете понимается месяц (ч. 2 п. 2 Инструкции N 102).

В связи с этим возникает вопрос: нужно ли в бухучете отражать результаты распределения вычетов ежемесячно или можно делать это ежеквартально? Мы предложили высказать свою позицию по этому и другим вопросам лидерам мнений — экспертам в области налогообложения. Своим мнением поделились:

Нехай Наталья, аудитор, специалист по налогообложению ООО «Аудиторский центр «Эрудит». 14-летний опыт работы в управлении методологии налогообложения юридических лиц МНС. Лектор многочисленных семинаров, консультант горячих линий, автор большого количества публикаций по налогообложению.

 

Статкевич Виктор, аудитор, член экспертного совета Ассоциации налогоплательщиков. 15-летний опыт работы в качестве аудитора с крупнейшими предприятиями Республики Беларусь (строительство, лизинг, производство, торговля, ценные бумаги и т.п.). Автор многочисленных публикаций в печатных изданиях и электронных базах данных.

 

Холодок Элина, специалист ООО «ЮрСпектр». 20-летний профессиональный опыт работы в сфере бухучета и налогообложения. Автор многочисленных аналитических материалов по вопросам налогового законодательства.

 

Бурдюк Олег, аудитор, налоговый консультант, заместитель председателя Палаты налоговых консультантов, эксперт Ассоциации налогоплательщиков, лектор в области бухгалтерского учета и налогообложения. Стаж работы в аудите — более 14 лет. Опыт работы с организациями различных форм собственности и отраслевой принадлежности, в том числе в управлении методологии налогообложения организаций МНС РБ. Автор многочисленных публикаций в печатных изданиях и электронных базах данных по вопросам бухгалтерского учета и налогового законодательства.

Рассмотрим подробно позиции лидеров мнений по предложенным вопросам.

Вопрос 1. Периодичность включения суммы вычетов по НДС в затраты

Организация (на ОСН) отчитывается по НДС ежеквартально и распределяет вычеты по НДС, в том числе на затраты. Нужно ли налоговые вычеты по НДС относить в бухучете на затраты ежемесячно или можно 1 раз в квартал, например за II квартал в июне?

Ответ Нехай Н.

Наталья Нехай считает, что организации, избравшие квартал в качестве отчетного периода по НДС, сумму НДС, подлежащую отнесению на затраты по результатам распределения вычетов, вправе отражать в бухучете на счетах учета затрат как ежеквартально, так и ежемесячно.

Свою позицию Наталья Нехай обосновала следующим образом.

Отнесение налоговых вычетов на затраты установлено в подп. 3.1 и 3.2 ст. 133 НК. Согласно п. 4 ст. 133 НК суммы НДС по оборотам по реализации, указанным в подп. 3.1 и ч. 1 подп. 3.2 ст. 133 НК, определяются в порядке, установленном ст. 134 НК. В ст. 134 НК не говорится о периодичности определения сумм НДС, подлежащих отнесению на затраты.

Поскольку сумма НДС, в том числе сумма налоговых вычетов, определяется нарастающим итогом за каждый отчетный период, при применении метода удельного веса и избрании квартала в качестве отчетного периода по НДС распределение налоговых вычетов производится ежеквартально. С учетом того что сумма НДС, подлежащая отнесению на затраты, становится известна по итогам квартала, то и отражают ее на счетах учета затрат в бухучете ежеквартально. Вместе с тем, по мнению Натальи Нехай, организации, применяющие метод удельного веса, вправе определять сумму НДС, относимую на затраты, для целей бухучета и ежемесячно, как организации, применяющие метод раздельного учета вычетов.

В связи с отсутствием официальных разъяснений по данному вопросу Наталья Нехай рекомендует обратиться в Минфин за получением индивидуального ответа.

Ответ Статкевича В.

Виктор Статкевич придерживается такого же мнения: организации, избравшие квартал в качестве отчетного периода по НДС, сумму НДС, подлежащую отнесению на затраты по результатам распределения вычетов, вправе отражать в бухучете на счетах учета затрат как ежеквартально, так и ежемесячно.

Виктор Статкевич представил следующие аргументы в поддержку своей позиции.

Согласно п. 3 ст. 133 НК (с учетом положений ст. 136 НК, которые позволяют организации выбирать квартал в качестве отчетного периода по НДС для целей составления и представления в налоговые органы налоговых деклараций по НДС и для целей уплаты НДС) у организации отсутствует обязанность для целей налогового учета определять сумму налоговых вычетов по НДС, подлежащую включению в состав затрат, ежемесячно, если отчетным периодом по НДС является квартал.

Согласно абз. 2 п. 5 Инструкции N 41 суммы «входного» НДС по объектам, использованным при производстве и (или) реализации объектов, операции по реализации которых освобождены от обложения НДС в соответствии с законодательством, отражаются по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 и кредиту счета 18. При этом Инструкцией N 41 либо иными нормативными правовыми актами обязанность по определению таких сумм налоговых вычетов по НДС для целей их ежемесячного отражения в бухучете также не предусмотрена.

В рассматриваемой ситуации в первых месяцах квартала (например, по итогам апреля и мая за II квартал) у организации фактически отсутствует информация, которая позволяет определить сумму налоговых вычетов по НДС для целей отражения соответствующей хозяйственной операции в бухучете, т.к. стоимостный показатель такой суммы по НДС будет определен только по окончании квартала, т.е. при подготовке (составлении) организацией налоговой декларации (расчета) по НДС за соответствующий квартал.

С учетом вышеизложенных требований законодательства если организация избрала в качестве отчетного периода по НДС календарный квартал, то ей следует ежеквартально отражать в бухучете сумму налоговых вычетов по НДС, которая подлежит включению в состав затрат по производству и реализации объектов.

Дополнительно Виктор Статкевич обращает внимание, что законодательством не установлены ни обязанность, ни запрет на отражение таких сумм налоговых вычетов по НДС в бухучете ежемесячно.

Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве не установлен порядок их отражения в бухучете и отчетности — такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством (п. 5 ст. 9 Закона N 57-З).

С учетом вышеуказанных положений законодательства если организация примет решение об отражении налоговых вычетов по НДС в бухучете в составе затрат ежемесячно и закрепит данный порядок в своей учетной политике, то, по мнению Виктора Статкевича, данный порядок не будет противоречить требованиям законодательства, регулирующего порядок ведения бухучета.

Однако для целей определения стоимостного показателя суммы налоговых вычетов по НДС в такой ситуации организация будет вынуждена составлять предварительный ежемесячный расчет (по сути, формировать для себя ежемесячную налоговую декларацию), что потребует дополнительных временных трудозатрат и может являться нецелесообразным, т.к. финальная сумма налоговых вычетов по НДС все равно будет определяться по итогам соответствующего отчетного квартала (соответствующих отчетных кварталов).

Ответ Холодок Э.

Элина Холодок считает, что организациям, избравшим квартал в качестве отчетного периода по НДС, сумму НДС, подлежащую отнесению на затраты по результатам распределения вычетов, следует отражать в бухучете на счетах учета затрат ежемесячно.

Позиция эксперта базируется на законодательстве о бухучете. Так, согласно ч. 2 п. 2 Инструкции N 102 информация о доходах и расходах организации в бухучете должна отражаться ежемесячно (отчетным периодом для цели формирования информации о доходах и расходах в бухучете организации признается календарный месяц). Отражать хозяйственные операции в бухучете необходимо в соответствии с его принципами (п. 1 ст. 3 Закона N 57-З). В частности, в соответствии с принципом соответствия доходов и расходов расходы отражаются в бухучете и отчетности в том отчетном периоде, в котором признаются связанные с ними доходы (при их наличии), в соответствии с принципом осмотрительности учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов — занижена (п. 5 и 8 ст. 3 Закона N 57-З).

Таким образом, по мнению Элины Холодок, несмотря на избранный для цели исчисления НДС отчетный период квартал, в бухучете операцию по включению суммы НДС в затраты следует осуществлять ежемесячно.

Ответ Бурдюка О.

Олег Бурдюк считает, что распределять вычеты, а значит, отражать сумму НДС, подлежащую включению в затраты по результатам распределения, в бухучете на счетах учета затрат нужно так часто, как информация о доходах и расходах нужна для формирования отчетности.

Свою позицию Олег Бурдюк обосновывает положениями п. 10 ст. 3 Закона N 57-З, согласно которым одним из принципов бухучета является принцип полноты. Данный принцип означает наличие в отчетности плательщика всей информации, способной повлиять на принимаемые пользователями на ее основе решения, касающиеся финансового положения организации. Поэтому при составлении на основании данных бухучета бухгалтерской, статистической и иной отчетности за определенный период в этом периоде должны быть отражены все операции, приходящиеся на этот период.

Вопрос 2. Периодичность отражения в бухучете записи по дебету 68 и кредиту 18

В какой момент в бухучете делается запись: «Дебет 68 — Кредит 18»?

Ответ Нехай Н.

По мнению Натальи Нехай, запись по дебету счета 68 и кредиту счета 18 производится на последнюю дату отчетного периода (месяца или квартала), т.е. исходя из данных раздела II части I декларации по НДС.

При этом Наталья Нехай поясняет, что ее вывод основан на п. 1 ст. 133 НК, согласно которому сумма НДС, принимаемая к вычету, рассчитывается с учетом такого показателя, как налог, исчисленный по реализации. А значит, определить сумму НДС, принимаемую к вычету, и списать ее в дебет счета 68 можно только по итогам отчетного периода.

Ответ Статкевича В.

Виктор Статкевич также придерживается мнения, что отражение в бухучете записи: «Дебет 68 — Кредит 18» о принятии к вычету суммы НДС производится на последнюю календарную дату месяца либо квартала в зависимости от выбранного и применяемого организацией отчетного периода по НДС.

В обоснование своей позиции Виктор Статкевич представил следующие аргументы.

Согласно п. 4 Инструкции N 41 суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии с законодательством, отражаются по дебету счета 68 и кредиту счета 18. Периодичность либо конкретные даты, на которые должна производиться в бухучете данная запись, не установлены ни Инструкцией N 41, ни иными нормативными правовыми актами.

По мнению Виктора Статкевича, такую запись в бухучете следует отражать в тот момент, когда у организации имеется соответствующая информация, т.е. фактически рассчитан соответствующий стоимостный показатель. Он, в свою очередь, рассчитывается организацией при составлении декларации по НДС за соответствующий отчетный период — календарный месяц либо календарный квартал.

Ответ Холодок Э.

Элина Холодок также придерживается мнения, что запись по дебету счета 68 и кредиту счета 18 в бухучете производится в отношении суммы НДС, принимаемой к вычету по итогам отчетного периода, на последнюю дату этого отчетного периода (месяца или квартала).

Эксперт обращает внимание, что согласно п. 4 Инструкции N 41 записью по дебету счета 68 и кредиту счета 18 отражаются суммы НДС, подлежащие вычету. По мнению эксперта, под суммами, подлежащими вычету, здесь имеются в виду суммы, принимаемые к вычету, поскольку записи по дебету и кредиту счета 68 формируют задолженность организации перед бюджетом. В свою очередь, величина принимаемой к вычету суммы НДС рассчитывается на основе показателей налоговых вычетов и исчисленного налога по итогам за отчетный период (месяц или квартал). Таким образом, запись о принятии НДС к вычету следует осуществлять на последнюю дату отчетного периода (месяца или квартала).

Ответ Бурдюка О.

По мнению Олега Бурдюка, запись по дебету счета 68 и кредиту счета 18 производить нужно так часто, как информация о показателях финансово-хозяйственной деятельности нужна для формирования отчетности. Свою позицию Олег Бурдюк обосновывает так же, как и по вопросу 1, принципом полноты бухучета (п. 10 ст. 3 Закона N 57-З).

Вопрос 3. Участие отдельных сумм «входного» НДС в распределении вычетов на затраты

Участвуют ли в распределении вычетов на затраты предъявленные и отраженные в бухучете суммы «входного» НДС, по которым не получен ЭСЧФ?

Ответ лидеров мнений

Все эксперты по данному вопросу едины во мнении: суммы «входного» НДС, по которым не получен ЭСЧФ, не участвуют в распределении вычетов на затраты.

При этом эксперты также едины и в обосновании такой позиции. Специалисты объясняют, что в распределении вычетов, в том числе в целях отнесения на затраты согласно п. 3 ст. 133 НК, участвуют не все предъявленные суммы «входного» НДС, а только те, которые признаны налоговыми вычетами (п. 4 ст. 133, п. 1 ст. 134 НК). В свою очередь, налоговыми вычетами признаются суммы «входного» НДС, в отношении которых наступило право на вычет. Одним из условий наступления такого права является подписание ЭСЧФ поставщика (п. 3 — 6 ст. 132 НК). Если в отношении предъявленных сумм «входного» НДС ЭСЧФ не получен, а значит, и не подписан, то право на вычет таких сумм отсутствует и налоговыми вычетами они не признаются. Соответственно, суммы «входного» НДС, не ставшие налоговыми вычетами, не участвуют в распределении вычетов и не включаются в затраты.

 

Подводим итоги

По вопросу 1 у экспертов нет единого мнения. Два эксперта считают, что плательщики, исчисляющие НДС поквартально, вправе отражать в бухучете на счетах учета затрат суммы НДС, подлежащие включению в затраты по результатам распределения, как ежеквартально, так и ежемесячно. Причем второй вариант рассматривается одним из экспертов как более трудоемкий и требующий дополнительного распределения вычетов в промежуточных месяцах квартала. Третий эксперт считает, что отражать суммы НДС на счетах учета затрат в бухучете следует ежемесячно. Четвертый — что частота отражения в бухучете сумм НДС, включаемых в затраты, зависит от частоты формирования отчетности.

В вопросе 2 эксперты более единодушны. Три специалиста считают, что отражение в бухучете записи по дебету счета 68 и кредиту счета 18 осуществляется на последнюю дату отчетного периода по НДС (месяца или квартала) в сумме, принимаемой к вычету. Четвертый эксперт считает, что периодичность осуществления такой записи зависит от частоты составления отчетности.

В ответе на вопрос 3 все эксперты оказались едины во мнении: в распределении вычетов на затраты не участвуют суммы «входного» НДС, по которым не получен ЭСЧФ.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex