На вопросы о порядке составления бухгалтерской отчетности за 2017 год ответила Татьяна Николаевна Рыбак.

 У организации имеется кредиторская задолженность, выраженная в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте. Законодательством предусмотрен пересчет такой задолженности на 31.12.2017 <*>. Нужно ли в бухгалтерской отчетности за 2017 год показывать результаты пересчета этой задолженности?

Согласно Постановлению № 23 выраженная в белорусских рублях эквивалентно определенной сумме в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, числящихся на 31.12.2017, пересчитывается в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь (далее – официальный курс), на эту дату. Результаты пересчета отражаются в бухгалтерском учете 01.01.2018 и не учитываются при составлении бухгалтерской отчетности за 2017 год.

Организация списала курсовые разницы, числящиеся на 31.12.2017 в составе расходов будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов»), на доходы будущих периодов (счет 98 «Доходы будущих периодов») по соответствующему законодательному акту <*>. По какой строке бухгалтерского баланса следует показать остаток курсовых разниц на счете 97 после этого списания?

Суммы расходов будущих периодов, учитываемых на счете 97, показываются в бухгалтерском балансе по статьям <*>:

— «Прочие долгосрочные активы» (строка 180) — если они подлежат отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

— «Расходы будущих периодов» (строка 230) — если они подлежат отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчетной даты .

Суммы курсовых разниц, оставшиеся в составе расходов будущих периодов после списания в порядке, установленном Указом № 298, подлежат отнесению на расходы по финансовой деятельности не позднее 31.12.2018, т.е. в течение 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском балансе суммы этих курсовых разниц показываются по статье «Расходы будущих периодов» (строка 230)  <*>.

По какой статье бухгалтерского баланса показывается сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» на конец 2017 года?

Сальдо по этому счету отражается путем уменьшения показателей по статьям:

— «Долгосрочная дебиторская задолженность» (строка 170) — в той части, в которой этот резерв образован в связи с наличием сомнительной дебиторской задолженности, показываемой по строке 170  <*>;

— «Краткосрочная дебиторская задолженность» (строка 250) — в той части, в которой этот резерв образован в связи с наличием сомнительной дебиторской задолженности, показываемой по строке 250 <*>.

Организация передала в качестве вклада в уставный капитал организации, учредителем которой она является, объект основных средств (ОС). Стоимость переданного ОС по результатам оценки неденежного вклада в уставный капитал выше его остаточной стоимости.

По какой строке отчета о прибылях и убытках следует отразить разницу между остаточной и оценочной стоимостью ОС?

Эта разница включается в состав доходов по инвестиционной деятельности, отражаемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» <*> и показывается в отчете о прибылях и убытках по строке 104 «прочие доходы по инвестиционной деятельности».

Организация реализовала бывший в употреблении инвентарь, числившийся в составе запасов <*>. Следует ли в отчете о прибылях и убытках сумму доходов от реализации этого актива уменьшать на сумму исчисленного НДС?

Доходы и расходы, связанные с реализацией запасов, проводятся по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». При этом доходы включаются в состав прочих доходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» <*>. Суммы НДС, исчисленные от прочих доходов по текущей деятельности, отражаются на субсчете 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» <*>.

Прочие доходы по текущей деятельности, учтенные на субсчете 90-7, в отчете о прибылях и убытках показываются по статье «Прочие доходы по текущей деятельности» (строка 070). При этом налоги и сборы, исчисляемые от этих доходов, по данной строке не показываются <*>.

В рассматриваемой ситуации доходы от реализации запасов отражаются в отчете о прибылях и убытках по строке 070 за вычетом НДС, исчисленного от этих доходов.

Каким образом отражается изменение отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО) в отчете о прибылях и убытках с учетом данных, приведенных в таблице?

руб.

Показатель	Счет 09 «Отложенные налоговые активы»	Счет 65 «Отложенные налоговые обязательства»
Оборот по дебету	1000	3000
Оборот по кредиту	2000	1000
Разница между оборотами по дебету и кредиту	-1000	+2000

 Как эти изменения учесть при расчете  показателя,  отражаемого в отчете о прибылях и убытках по статье «Чистая прибыль (убыток)» (строка 210)?

В отчете о прибылях и убытках изменения ОНА и ОНО за отчетный период показываются по статьям «Изменение отложенных налоговых активов» (строка 170), «Изменение отложенных налоговых обязательств» (строка 180) соответственно. При этом под изменением ОНА понимается разница между оборотами по дебету и кредиту счета 09 за отчетный период, под изменением ОНО – разница между оборотами по дебету и кредиту счета 65 за отчетный период <*>.

Вычитаемые и отрицательные числовые значения показателей бухгалтерской отчетности заключаются в круглые скобки <*>.

Следовательно, если оборот по дебету счета 09 (или 65) превышает оборот по кредиту счета 09 (или 65), то разница между оборотами на счете 09 (или 65) показывается по строке 170 (или строке 180) со знаком плюс (без круглых скобок). Превышение кредитового оборота над дебетовым оборотом по счету 09 (или 65) отражается в отчете о прибылях и убытках со знаком минус, т.е. заключается в круглые скобки.

В рассматриваемой ситуации изменение ОНА имеет отрицательное значение (-1000 руб. (1000 — 2000)) и показывается по строке 170 в круглых скобках. Изменение ОНО — положительное (2000 руб. (3000 — 1000)), указывается по строке 180 без круглых скобок.

Расчет показателя статьи «Чистая прибыль (убыток)» (строка 210) можно представить в виде формулы:

строка 210 = +/- строка 150 – строка 160 +/- строка 170 +/- строка 180 — строка 190 — строка 200

В рассматриваемой ситуации при определении показателя строки 210 изменение ОНА в сумме 1000 руб. вычитается , а изменение ОНО в сумме 2000 руб. — прибавляется.

По какой строке отчета о прибылях и убытках показываются разницы, возникающие при погашении обязательств, выраженных в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте?

В отчете о прибылях и убытках доходы в виде разниц, возникающих при погашении обязательств, выраженных в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, отражаются по строке 122 «прочие доходы по финансовой деятельности».

Если такие разницы представляют собой расходы, то они показываются по строке 133 «прочие расходы по финансовой деятельности» названного отчета <*>.

Организация приобретает на бирже иностранную валюту для расчета с иностранным поставщиком. Курс покупки иностранной валюты (далее – курс покупки) отличается от официального курса. По какой строке отчета о прибылях и убытках отражается разница между курсом покупки и официальным курсом на дату покупки?

В результате покупки иностранной валюты могут возникать разницы из-за расхождения между курсом покупки и официальным курсом, которые включаются в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности. Эти разницы учитываются на субсчете 90-7 (если курс покупки ниже официального курса) или на субсчете 90-10 (если курс покупки выше официального курса).

В отчете о прибылях и убытках прочие доходы и расходы по текущей деятельности показываются по статьям «Прочие доходы по текущей деятельности» (строка 070) и «Прочие расходы по текущей деятельности» (строка 080).

Таким образом, если указанные в вопросе разницы являются доходами, то в отчете о прибылях и убытках они отражаются по статье «Прочие доходы по текущей деятельности» (строка 070), а если расходами — по статье «Прочие расходы по текущей деятельности» (строка 080).

В продолжение предыдущего вопроса. Каким образом отражаются суммы хозяйственных операций, связанных с покупкой иностранной валюты в отчете о движении денежных средств?

Перечисление денежных средств в белорусских рублях для приобретения иностранной валюты отражается по дебету счета 57 «Денежные средства в пути» и кредиту счета 51 «Расчетные счета». Сумма приобретенной иностранной валюты отражается по дебету счета 52 «Валютные счета» и кредиту счета 57 <*>. Суммы оборотов между счетами учета денежных средств, в частности, между счетами 51, 52, 57 в отчете о движении денежных средств не показываются  <*>.

Информация о движении денежных средств, связанных с текущей деятельностью организации, приводится в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» отчета о движении денежных средств. При этом направления использования денежных средств расшифровываются по видам выплат:

— на приобретение запасов, работ, услуг (строка 031);

— оплату труда (строка 032);

— уплату налогов и сборов (строка 033);

— прочие выплаты (строка 034).

Разница, возникающая в связи с превышением курса покупки над официальным курсом, в названном отчете отражается по строке 034 «на прочие выплаты» <*>.

Организация осуществляет торговую деятельность. По какой строке отчета о прибылях и убытках отражаются расходы, учтенные на счете 44 «Расходы на реализацию»?

На счете 44 организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают расходы на реализацию и затраты, связанные с управлением. При этом расходы на реализацию списывают с этого счета в дебет субсчета 90-6 «Расходы на реализацию», а управленческие затраты — в дебет субсчета 90-5 «Управленческие расходы» <*>.

В отчете о прибылях и убытках показываются:

— по строке 040 «Управленческие расходы» — расходы, связанные с управлением организацией и списываемые в дебет субсчета 90-5 с кредита счета 44;

— строке 050 «Расходы на реализацию» — расходы на реализацию, списываемые в дебет субсчета 90-6 с кредита счета 44.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, в соответствии с положением об учетной политике учитывает транспортные затраты, связанные с приобретением товаров, на счете 44 и списывает их с этого счета в дебет субсчета 90-6 в сумме, приходящейся на реализованные товары. Как показываются в бухгалтерской отчетности суммы списанных транспортных затрат и суммы этих затрат, приходящиеся на нереализованные товары?

Транспортные затраты, приходящиеся на реализованные товары, участвуют в формировании показателя по статье «Расходы на реализацию» (строка 050) отчета о прибылях и убытках <*>.

Транспортные затраты, относящиеся к остаткам нереализованных товаров, в бухгалтерском балансе отражаются по строке 214 «готовая продукция и товары».

В 2016 году организация, осуществляющая торговую деятельность, ошибочно включила в состав расходов на реализацию затраты по доставке партии товаров и полностью списала их сумму (2000 руб.) в дебет субсчета 90-6. Согласно положению об учетной политике такие расходы относятся на увеличение стоимости товаров. Ошибка выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за 2016 год. Вся партия товаров полностью реализована в 2017 году. Каким образом исправляются показатели бухгалтерской отчетности за 2016 год?

Описанная ошибка выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за 2016 год, необходимые корректировки вносятся при составлении бухгалтерской отчетности за 2017 год <*>.

В бухгалтерском балансе на сумму 2000 руб. увеличиваются показатели на конец предыдущего года (графа 4) <*> по статьям:

— «готовая продукция и товары» (строка 214);

— «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 460).

В отчете о прибылях и убытках показатель по строке 050 «Расходы на реализацию» за предыдущий год (графа 4) <*> уменьшается на 2000 руб.

В отчете об изменении собственного капитала по строке 130 «Корректировки в связи с исправлением ошибок» в графе 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается 2000 руб. Соответственно, показатель по строке 140 «Скорректированный остаток на 31.12.2016» в этой же графе формируется с учетом суммы 2000 руб.

 В декабре 2016 года суд вынес решение о взыскании в пользу организации с ее контрагента неустойки (1000 руб.) за нарушение последним договорных обязательств. Присужденная сумма неустойки была ошибочно включена в состав доходов в январе 2017 года. Данная ошибка обнаружена в ноябре 2017 года. Необходимо ли корректировать показатели 2016 года, отражаемые в бухгалтерской отчетности за 2017 год?

Взысканная через суд сумма неустойки за нарушение условий договоров признается в бухгалтерском учете доходом в месяце вынесения судебного решения <*>. Неустойку в сумме 1000 руб. следовало включить в состав прочих доходов по текущей деятельности в декабре 2016 года.

В связи с ошибкой, допущенной в рассматриваемой ситуации, показатели бухгалтерской отчетности за 2017 год корректируются следующим образом <*>.

В бухгалтерском балансе увеличиваются на 1000 руб. показатели на 31.12.2016 (графа 4) по статьям:

— «Краткосрочная дебиторская задолженность» (строка 250),

— «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (строка 460).

В отчете о прибылях и убытках по строке 070 «Прочие доходы по текущей деятельности» в графе 3 сумма неустойки не показывается. Показатель по этой строке в графе 4 увеличивается на 1000 руб.

В отчете об изменении собственного капитала по строке 130 «Корректировки в связи с исправлением ошибок» в графе 8 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается 1000 руб. Соответственно, показатель по строке 140 «Скорректированный остаток на 31.12.2016» в этой же графе формируется с учетом суммы 1000 руб. <*>.