В конце апреля 2020 г. состоялось онлайн-мероприятие, организованное Ассоциацией налогоплательщиков при участии ООО «ЮрСпектр». В материале приведены ответы на вопросы участников.

1. Импортеру открыт аккредитив: нужно ли ему платить налог на доходы?

Для проведения расчетов с иностранной организацией, осуществляющей поставку оборудования в Республику Беларусь, по поручению белорусской организации-импортера в ее обслуживающем банке открыт аккредитив. За предоставленное иностранным банком постфинансирование белорусский банк-эмитент выплачивает банку-нерезиденту вознаграждение в виде процентов. Возникают ли у этой организации налоговые обязательства по налогу на доходы?

Нет, не возникают.

Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь, перечисленные в п. 1 ст. 189 НК.

Данный перечень является закрытым. В него, в частности, включены доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления <*>. К доходам от долговых обязательств при погашении обязательства, возникшего в связи с открытием аккредитива, относятся назначенные финансирующим банком проценты (комиссия) за отсрочку возмещения <*>.

В рассматриваемой ситуации проценты, выплачиваемые иностранному банку при исполнении аккредитива с постфинансированием, подлежат налогообложению налогом на доходы в виде доходов от долговых обязательств. Источником их выплаты является банк-эмитент, который организовывает постфинансирование по открываемому им аккредитиву. Поэтому налоговым агентом по указанному доходу иностранного банка признается белорусский банк-эмитент, а не его клиент-приказодатель (белорусский импортер) <*>. Банк-эмитент самостоятельно исполняет свои налоговые обязательства в отношении доходов, выплачиваемых банку-нерезиденту.

Доходы иностранной организации, полученные по договору поставки оборудования, не входят в перечень объектов налогообложения. Следовательно, в отношении оплаты иностранному поставщику стоимости оборудования у белорусского импортера не возникает налоговых обязательств по налогу на доходы.

2. Прекращаются ли налоговые обязательства по налогу на доходы после открытия в Беларуси представительства иностранной организации?

Иностранная организация получает от белорусской организации проценты по займу. В отношении этих доходов заемщик-налоговый агент ежеквартально представляет декларацию по налогу на доходы. В текущем году нерезидент открыл в Республике Беларусь свое представительство. Нужно ли заемщику продолжать исполнять налоговые обязательства по налогу на доходы, если учесть, что представительство не участвует в договорных отношениях по займу?

Да, нужно.

Открытие в Республике Беларусь представительства иностранной организации, которая ранее предоставила заем белорусской организации, не влияет на исполнение налоговых обязательств заемщика по налогу на доходы.

Цели деятельности представительства иностранной организации как обособленного подразделения, открытого на основании разрешения исполкома, ограничены деятельностью подготовительного и вспомогательного характера <*>. Кроме того, исходя из вопроса, представительство не участвует в расчетах заемщика по долговым обязательствам с иностранной организацией.

В рассматриваемой ситуации долговое требование, на основании которого выплачиваются проценты, не относится к постоянному представительству как оно определено в п. 1 ст. 180 НК, международных договорах об избежании двойного налогообложения.

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь <*>.

Таким образом, после открытия представительства в Беларуси иностранная организация не перестает быть плательщиком налога на доходы. Белорусская организация, начисляющая и (или) выплачивающая доходы по займу этой иностранной организации, продолжает оставаться налоговым агентом и должна исполнять налоговые обязательства по налогу на доходы, как и до открытия представительства <*>.

3. Регистрация товарного знака за границей: есть ли объект налогообложения?

Белорусская организация производит платеж за регистрацию товарного знака в иностранном государстве. Нужно ли с такой оплаты удерживать налог на доходы?

Нет, не нужно.

В число объектов налогообложения налогом на доходы иностранных организаций входят роялти <*>. К доходам в виде роялти, в частности, относится плата за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в т.ч. ноу-хау).

Платеж за регистрацию товарного знака не является доходом в виде роялти, поэтому объект налогообложения отсутствует.

4. Получатель дохода ООН: нужно ли удерживать налог на доходы?

Организация производит оплату годовой подписки на доступ к базам данных. В условиях на его предоставление (размещены на сайте) указано, что стороной, в пользу которой перечисляется плата за подписку, является Организация Объединенных Наций. Необходимо ли исчислять и удерживать налог на доходы со стоимости указанной подписки?

Нет, налог не удерживается, но доход декларировать нужно (с применением освобождения).

В рассматриваемой ситуации доход получает ООН. ООН является международной организацией. Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются не только иностранные, но и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами <*>.

Доходы от оказания услуг по обеспечению доступа к базам данных входят в перечень объектов налогообложения налогом на доходы <*>.

Объединенные Нации являются юридическим лицом. Доходы Объединенных Наций освобождаются от всех прямых налогов <*>.

Следовательно, стоимость подписки за доступ к базам данных является объектом налогообложения. Такие доходы необходимо отразить в декларации по налогу на доходы. Однако с доходов ООН налог на доходы удерживать не нужно, поскольку Конвенция ООН 1946 года позволяет освободить доходы ООН от налогообложения. При заполнении декларации по налогу на доходы эту Конвенцию необходимо указать в гр. 12 разд. I в качестве основания для применения льготы.

5. Налог перечислен за счет средств налогового агента: что с налоговой базой?

Белорусская организация, применяющая общую систему налогообложения, не удержала налог на доходы с дохода нерезидента от оказания услуг, признаваемого объектом налогообложения налогом на доходы, по ставке 15%. Справка о резидентстве иностранной организацией не представлена. Налоговый агент будет перечислять в бюджет налог на доходы за счет собственных средств. По договору с нерезидентом стоимость его услуги составляет 100 евро. Предоплата не предусмотрена. От какой налоговой базы следует рассчитать налог на доходы: от 100 или 115 евро?

Налоговая база определяется в белорусских рублях исходя из 100 евро.

Налоговая база по налогу на доходы определяется в соответствии со ст. 190 НК. При определении налоговой базы источник уплаты налога на порядок заполнения декларации не влияет.

Кроме того, в Инструкцию о порядке заполнения налоговых деклараций в 2020 году внесено уточнение, согласно которому в сумму дохода по гр. 5 разд. I декларации не включается сумма налога на доходы, перечисляемая в бюджет не за счет средств плательщика <*>.

Таким образом, в гр. 5 разд. I декларации следует отражать ту стоимость услуги, которая причитается по договору с нерезидентом и указана в акте. В рассматриваемой ситуации налоговая база составит сумму, эквивалентную 100 евро по курсу Нацбанка на дату возникновения обязательства по уплате налога на доходы <*>.