Ирина Криворощенко

Заместитель начальника главного управления налогообложения физических лиц
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь


МНС при поддержке ООО «ЮрСпектр» было проведено образовательное мероприятие «Круглый стол «Декларация налогового агента по подоходному налогу: порядок заполнения и представления».

В ходе мероприятия Ирина Сергеевна Криворощенко напомнила порядок представления и заполнения указанной декларации (далее — декларация) и ответила на многочисленные вопросы слушателей. Приведем ответы на некоторые из них.

Вопрос 1: Организация в I и II кварталах выплачивала доходы физлицам, исчисляла с них подоходный налог. Соответственно представила декларации за I и II кварталы. В III квартале доходы не начислялись и не выплачивались. Надо ли представлять декларацию за III квартал?

Ответ: Нет, не надо.

Декларацию представляют налоговые агенты, которые выплачивают плательщикам доходы, признаваемые объектами налогообложения (п. 1 ст. 216-1 НК, ч. 1 п. 70-2 Инструкции N 2). Если налоговый агент не производил выплату доходов физлицам, то обязанность по представлению декларации у него отсутствует (ч. 1, 3 п. 2 ст. 40 НК).

Вопрос 2: Организация при выплате аванса за текущий месяц удерживает и перечисляет в бюджет подоходный налог. Срок выплаты заработной платы за месяц — не позднее 10-го числа следующего месяца. В каком месяце в декларации следует отражать сумму удержанного с аванса налога?

Ответ: Аванс за текущий месяц — оплата труда за первую половину месяца — является частью оплаты труда за месяц. При выплате аванса удержание и перечисление в бюджет подоходного налога производить не нужно (ч. 3 п. 4 ст. 216 НК). Дата фактического получения дохода в виде оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором определяется как последний день месяца, за который начислен доход (подп. 1.12 ст. 213 НК). Удержание и перечисление в бюджет подоходного налога с заработной платы производятся при ее фактической выплате (ч. 1 п. 4, ч. 1 п. 6 ст. 216 НК). Следовательно, удержание и перечисление в бюджет подоходного налога с аванса следует производить при фактической выплате заработной платы за месяц — не позднее 10-го числа следующего месяца.

Таким образом, сумма подоходного налога с аванса за текущий месяц отражается в строке 1 раздела I части I декларации как сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет в месяце выплаты заработной платы (ч. 1 подп. 70-3.1 Инструкции N 2).

Вопрос 3: Согласно ЛПА организации премия за результаты работы за отчетный месяц начисляется в следующем месяце, а срок ее выплаты — вместе с выплатой аванса за следующий месяц. Заработная плата за август выплачена 7 сентября. Премия за август начислена в сентябре, выплачена 21 сентября. Как в декларации отражается подоходный налог с этих доходов?

Ответ: При выплате премии удержание и перечисление в бюджет подоходного налога производить не нужно (ч. 3 п. 4 ст. 216 НК). Премии относятся к доходам в виде оплаты труда. Дата фактического получения дохода в виде оплаты труда за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором определяется как последний день месяца, за который начислен доход (подп. 1.12 ст. 213 НК). Удержание и перечисление в бюджет подоходного налога с премий следует производить при фактической выплате заработной платы за месяц (ч. 1 п. 4, ч. 1 п. 6 ст. 216 НК).

Соответственно подлежащая перечислению в бюджет сумма подоходного налога с заработной платы за август отражается в строке 1 раздела I части I декларации за III квартал, сумма подоходного налога с премии за август — в строке 1 раздела I части I декларации за IV квартал как сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет в месяце фактической выплаты заработной платы за сентябрь (ч. 1 подп. 70-3.1 Инструкции N 2).

Вопрос 4: В сентябре 2022 г. работнику на его банковский счет перечислены отпускные, приходящиеся на сентябрь и октябрь. При их выплате был перечислен подоходный налог со всей суммы отпускных. Как отражается в декларации сумма налога? Верно ли, что в строке 1 раздела I части I декларации за III квартал указывается вся сумма подоходного налога с отпускных, в то время как в строке 1 раздела III части I декларации отражается только сумма отпускных, приходящаяся на сентябрь?

Ответ: Да, верно.

Подоходный налог, исчисленный и удержанный с отпускных, в том числе если они приходятся на следующий календарный месяц, налоговые агенты обязаны перечислить в бюджет не позднее дня фактической выплаты отпускных (ч. 1 п. 6 ст. 216 НК). В строке 1 раздела I части I декларации отражается подоходный налог, подлежащий перечислению в бюджет из выплаченных в сентябре отпускных за сентябрь — октябрь (ч. 1 п. 70-2, подп. 70-3.1 Инструкции N 2).

В строке 1 раздела III части I декларации отражается фонд оплаты труда, который определяется в порядке, установленном Указаниями N 1 (подп. 70-3.5.1 Инструкции N 2). Согласно этим Указаниям суммы, начисленные за трудовые отпуска, включаются в фонд заработной платы отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца (подп. 44.3 Указаний N 1). То есть в указанной строке декларации за III квартал должна быть отражена сумма отпускных, приходящихся на сентябрь, а сумма отпускных, приходящихся на октябрь, будет включена в фонд оплаты труда в декларации за IV квартал.

Вопрос 5: Организация выплатила работнику отпускные. Сумма исчисленного подоходного налога с отпускных составила 588,33 руб. Организация перечислила в бюджет подоходный налог в сумме 590,00 руб. Какую сумму подоходного налога следует отразить в декларации: 588,33 руб. или 590,00 руб.?

Ответ: В декларации отражается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет (ч. 1 п. 70-2, подп. 70-3.1 Инструкции N 2). В рассматриваемой ситуации такой суммой является 588,33 руб. Разница в размере 1,67 руб. (590,00 руб. — 588,33 руб.) является излишне уплаченным подоходным налогом. Она будет зачтена налоговым органом в счет следующего перечисления налога как переплата налога.

Вопрос 6: Организация выплачивает материальную помощь по обращению физлица, не являющегося ее работником, исчисляет с нее подоходный налог с применением установленных льгот, удерживает и перечисляет его в бюджет. Данная помощь не включается в фонд оплаты труда. Отражается ли в декларации подоходный налог с этого дохода?

Ответ: Материальная помощь признается объектом обложения подоходным налогом с учетом установленных льгот (подп. 1.1 ст. 196, п. 1 ст. 199, ст. 208 НК).

В декларации отражаются суммы подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет со всех доходов физлиц, признаваемых объектами обложения подоходным налогом, источником выплаты которых является налоговый агент (ч. 1 п. 70-2 Инструкции N 2). То есть суммы подлежащего перечислению в бюджет подоходного налога, исчисленного с любых доходов физлиц, отражаются независимо от того, состоит ли получатель дохода с организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях.

Сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченной матпомощи, отражается в строке 1 раздела I части I декларации в месяце ее выплаты (ч. 1 подп. 70-3.1 Инструкции N 2).

При этом сумма этой матпомощи не отражается в показателях раздела III части I декларации, поскольку данная матпомощь не включается в фонд оплаты труда (Указания N 1).

Вопрос 7: С физлицом заключен договор подряда. Договором предусмотрена выплата аванса в августе 2022 г. Акт выполненных работ будет подписан в декабре 2022 г. и в этом же месяце будет произведена выплата остальной части вознаграждения. Как отражаются в декларации суммы подоходного налога с этих выплат?

Ответ: При выплате физлицу вознаграждения по договору подряда, в том числе аванса и окончательного расчета, необходимо исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог (подп. 1.6 ст. 197, п. 1, 4, 6 ст. 216 НК).

Подоходный налог, подлежащий перечислению в бюджет с выплаченного аванса по договору подряда, отражается в строке 1 раздела I части I декларации за III квартал. В строке 1 раздела I части I декларации за IV квартал следует отразить подоходный налог, подлежащий перечислению в бюджет с суммы окончательного расчета, произведенного в декабре 2022 г. (ч. 1 п. 70-2, подп. 70-3.1 Инструкции N 2).

Вопрос 8: Согласно договору займа с физлицом организация при возврате займа выплачивает проценты по нему. Отражается ли в декларации подоходный налог с этих процентов?

Ответ: Возвращаемая сумма основного долга по займу в размере полученного займа не является объектом для исчисления подоходного налога. Проценты по договору займа признаются объектом обложения подоходным налогом (подп. 2.22 ст. 196, подп. 1.1 ст. 197 НК). Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с этого дохода и перечислить ее в бюджет при фактической выплате (ч. 1 п. 4, ч. 1 п. 6 ст. 216 НК). То есть если возврат займа и выплата начисленных по нему процентов производятся в сентябре, то и подоходный налог, исчисленный с суммы процентов, удерживается и перечисляется в бюджет в сентябре.

Таким образом, подлежащая перечислению сумма подоходного налога с процентов по займу подлежит отражению в строке 1 раздела I части I декларации в том месяце, в котором произведена выплата этих процентов (ч. 1 п. 70-2, ч. 1 подп. 70-3.1 Инструкции N 2).

Вопрос 9: ИП-нерезидент в феврале 2022 г. оказал услуги организации. При выплате ему дохода организацией был удержан и перечислен в бюджет подоходный налог по ставке 13%. В июле 2022 г. этот ИП представил документ, подтверждающий налоговый статус резидента Российской Федерации. В этом же месяце ему был произведен возврат удержанного налога. Как сумма возврата отражается в декларации? Надо ли подавать уточненную декларацию за I квартал?

Ответ: Нет, не нужно.

Представление уточненных деклараций предусмотрено в случае обнаружения ошибок в расчете подоходного налога (ч. 1 подп. 8.1 Инструкции N 2). В рассматриваемой ситуации подоходный налог с доходов ИП-нерезидента в феврале 2022 г. был исчислен верно. Уточненную декларацию за I квартал подавать не требуется.

Сумма возврата учитывается в строке 1 раздела I части I декларации за III квартал в общей сумме подлежащего перечислению налога за месяц, в котором был произведен возврат. Она уменьшает подлежащий перечислению в июле подоходный налог, исчисленный с иных доходов физлиц, например с заработной платы работников (ч. 2, абз. 10 ч. 5 подп. 70-3.1 Инструкции N 2).

Вопрос 10: Работник в августе 2022 г. с целью применения имущественного вычета представил документы, подтверждающие приобретение квартиры в мае 2018 г. Произвели перерасчет и возврат работнику подоходного налога за 2018 — 2021 гг. за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей перечислению в бюджет в сентябре 2022 г. Как сумма этого перерасчета отражается в декларации? Надо ли в декларации за III квартал корректировать сумму налога в строке 3 раздела III части I декларации, отразив сумму возврата как переплату налога на 01.01.2022?

Ответ: Нет, не нужно.

В случае обнаружения ошибок в расчете подоходного налога предусмотрено представление уточненных деклараций (ч. 1 подп. 8.1 Инструкции N 2). В рассматриваемой ситуации за указанный период подоходный налог был исчислен верно. Возвращаемая сумма не является результатом ошибки в исчислении подоходного налога за прошлые годы и не отражается в строке 3 раздела III части I декларации как переплата налога на 01.01.2022.

Сумма возвращаемого налога учитывается в строке 1 раздела I части I декларации за III квартал в общей сумме подлежащего перечислению налога в месяце, в котором был произведен возврат налога. А именно она уменьшает подлежащий перечислению в сентябре подоходный налог, исчисленный, например, из заработной платы работников за август (ч. 2, абз. 1, 11 ч. 5 подп. 70-3.1 Инструкции N 2).

Вопрос 11: Организация в июле 2022 г. обнаружила ошибку в расчете заработной платы за май 2022 г. — работнику начислили неполную сумму заработной платы, в результате чего образовалась задолженность организации перед работником. В результате исправления ошибки в июле 2022 г. была доначислена и выплачена задолженность по заработной плате за май, а также исчислен и удержан подоходный налог с такой задолженности. Нужно ли подавать уточненную декларацию за II квартал или сумма перерасчета подоходного налога отражается в декларации за III квартал?

Ответ: Нет, не нужно.

Представление уточненных деклараций предусмотрено в случае обнаружения неполноты сведений или ошибок в расчете подоходного налога (ч. 1 подп. 8.1 Инструкции N 2). В рассматриваемой ситуации в мае 2022 г. произошла ошибка в расчете заработной платы, а подоходный налог был исчислен верно. Уточненную декларацию за II квартал подавать не требуется.

Сумма перерасчета подоходного налога с задолженности по заработной плате отражается в строке 1 раздела I части I декларации за III квартал 2022 г. в общей сумме подлежащего перечислению в июле подоходного налога (ч. 2, абз. 3 ч. 5 подп. 70-3.1 Инструкции N 2).

Вопрос 12: Организация в сентябре 2022 г. обнаружила ошибку в расчете заработной платы за октябрь 2021 г. В результате ее исправления в сентябре 2022 г. произведен перерасчет подоходного налога за октябрь 2021 г. Нужно ли в декларации за III квартал корректировать строку 3 раздела III части I?

Ответ: Нет, не нужно.

Представление уточненных деклараций предусмотрено в случае обнаружения неполноты сведений или ошибок в расчете подоходного налога (ч. 1 подп. 8.1 Инструкции N 2). В рассматриваемой ситуации в октябре 2021 г. произошла ошибка в расчете заработной платы, а подоходный налог был исчислен верно. Корректировать показатель строки 3 раздела III части I декларации не требуется.

Сумма перерасчета подоходного налога отражается в строке 1 раздела I части I декларации за III квартал в общей сумме подлежащего перечислению в сентябре подоходного налога (ч. 2, абз. 3 ч. 5 подп. 70-3.1 Инструкции N 2).

Вопрос 13: Организация в августе 2022 г. обнаружила ошибку в исчислении подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет в январе 2022 г. Нужно ли подавать уточненную декларацию за I квартал?

Ответ: Да, нужно.

При обнаружении неполноты сведений или ошибок в декларации, поданной за прошлый квартал текущего календарного года, соответствующие изменения и (или) дополнения отражаются в декларации, представляемой за тот квартал, за который обнаружены неполнота сведений или ошибки (ч. 1 подп. 8.1 Инструкции N 2).

Поскольку была допущена ошибка в исчислении подоходного налога, требуется представить уточненную декларацию за I квартал, скорректировав сумму налога, подлежащего перечислению в январе 2022 г., в строке 1 раздела I части I декларации.

Если была излишне удержана сумма налога, переплату зачтут в счет перечисления налога в текущем квартале.

Если налог не был удержан, налоговым органом будут начислены пени.

Вопрос 14: Отражаются ли в декларации пени по подоходному налогу, исчисленные налоговым органом?

Ответ: Пенями признается денежная сумма, которую налоговый агент должен уплатить в случае неисполнения или исполнения налогового обязательства в более поздний срок по сравнению со сроком, установленным налоговым законодательством (п. 1 ст. 55 НК). То есть пени — это платежи, которые начисляются в случае несвоевременной или неполной уплаты подоходного налога.

Отражение пени по подоходному налогу в декларации не предусмотрено.

Вопрос 15: Организация в августе 2022 г. обнаружила ошибку в исчислении подоходного налога, подлежащего перечислению в ноябре 2021 г. Нужно ли в декларации за III квартал 2022 г. корректировать строку 3 раздела III части I?

Ответ: Да, нужно.

Представление уточненных деклараций предусмотрено в случае обнаружения неполноты сведений или ошибок в расчете подоходного налога (ч. 1 подп. 8.1 Инструкции N 2).

Поскольку в прошлом году декларации не представлялись, корректировке подлежит показатель строки 3 раздела III части I декларации. При этом в случае обнаружения неполноты сведений или ошибок при исчислении подоходного налога в отношении доходов, выплаченных до 01.01.2022, уточненное значение показателя строки 3 раздела III части I декларации отражается в декларациях, представляемых за истекшие отчетные периоды календарного года (ч. 3 подп. 70-6.2 Инструкции N 2). То есть уточнить данные по строке 3 раздела III части I декларации можно в декларации за III квартал 2022 г.

В то же время, если эта корректировка исключает или уменьшает ошибочно образовавшуюся на 01.01.2022 задолженность по подоходному налогу, целесообразно, не дожидаясь окончания III квартала, представить уточненную декларацию за I квартал 2022 г.

Вопрос 16: В 2021 г. в организации было принято решение о выплате дивидендов и было произведено их начисление. Подоходный налог с этих дивидендов также был перечислен в бюджет в 2021 г. Дивиденды до сих пор не выплачены. Как отразить этот налог в декларации? Нужно ли указывать эту сумму налога в строке 3 раздела III части I декларации как излишне перечисленную на 01.01.2022?

Ответ: Дата фактического получения дохода в виде дивидендов определяется как день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам (подп. 1.9 ст. 213 НК). На эту дату исчисляется сумма подоходного налога, которая подлежит удержанию и перечислению в бюджет при фактической выплате дивидендов (ч. 1 п. 4, ч. 1 п. 6 ст. 216 НК). То есть подоходный налог с невыплаченных дивидендов не следовало перечислять в бюджет в 2021 г. Поэтому указанная сумма является переплатой на 01.01.2022 и отражается в строке 3 раздела III части I декларации (подп. 70-6.1 Инструкции N 2).

Вопрос 17: Организация зарегистрирована в Минском районе. Филиалы либо подразделения, находящиеся в другой местности, в структуре организации отсутствуют. Офис, в котором фактически работают сотрудники, находится в г. Минске. В какой бюджет следует перечислять подоходный налог?

Ответ: Исчисленные и удержанные суммы подоходного налога юрлица перечисляют в соответствующий бюджет базового уровня, бюджет г. Минска по месту постановки на учет в налоговых органах (ч. 1 п. 46 Инструкции N 6). Особый порядок перечисления налога установлен для юрлиц, имеющих филиалы и подразделения (ч. 2 п. 46 Инструкции N 6).

В рассматриваемой ситуации в структуре организации филиалы либо подразделения отсутствуют. Подоходный налог следует перечислять по месту постановки организации на учет — в бюджет Минского района.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex