Алгоритм раскроет последовательность действий, которые необходимо совершить субъекту хозяйствования, чтобы понять, когда возникает право для создания резерва в налоговом учете и когда его учесть при исчислении налога на прибыль.

1. Проводим инвентаризацию дебиторской задолженности

В налоговом учете резервы по сомнительным долгам создаются по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, не погашенной в установленный срок. Инвентаризация проводится на основании данных бухгалтерского учета на последнее число отчетного (налогового) периода, т. е. на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря (подп. 3.48 ст. 175, п. 1 и 2 ст. 185 НК).

При этом проведение инвентаризации возможно не по всем, а по отдельным контрагентам, по которым дебиторская задолженность превысила 45 календарных дней. (письмо МНС от 29.08.2019 N 2-2-10/01952).

В ходе инвентаризации выявляем дебиторскую задолженность, не погашенную в установленный срок, которая возникла в связи:

— с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов;

— со сдачей в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества (подп. 3.48 ст. 175 НК).

При проведении инвентаризации руководствуемся Инструкцией от 30.11.2007 N 180 или проводим ее в ином порядке (подп. 3.48 ст. 175 НК, письмо МНС от 29.08.2019 N 2-2-10/01952).

Примечание
Организации не вправе учитывать при налогообложении прибыли резервы по сомнительным долгам, созданные по дебиторской задолженности, возникшей в связи с приобретением товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов, например в связи с перечислением денежных средств в качестве предоплаты за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права, нематериальные активы.

2. Документально оформляем результаты инвентаризации

Результаты инвентаризации дебиторской задолженности в налоговом учете могут быть оформлены инвентаризационной описью или иным документом, подписанным руководителем и лицом, ответственным за ведение бухгалтерского и налогового учета.

Акт сверки расчетов составлять необязательно, так как это не предусмотрено НК (письмо МНС от 29.08.2019 N 2-2-10/01952).

3. Рассчитываем сумму резерва по сомнительным долгам для целей налогового учета

В резерв по сомнительным долгам включаем сумму выявленной по результатам инвентаризации сомнительной задолженности:

— в полной сумме, если срок ее возникновения свыше 90 календарных дней;

— 50% от суммы, если срок возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно).

Если срок возникновения сомнительной задолженности составляет до 45 календарных дней, такая задолженность не включается в резерв по сомнительным долгам (подп. 3.48 ст. 175 НК).

Далее сумму исчисленного резерва по сомнительным долгам сравниваем с предельной величиной резерва, учитываемой при исчислении налога на прибыль.

Общая сумма резерва не может превышать 5% выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов и доходов по сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование имущества с учетом НДС (подп. 3.48 ст. 175 НК).

Поскольку налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом, то и для исчисления данного ограничения выручка берется нарастающим итогом. Это требование должно соблюдаться по итогам каждого отчетного и налогового периодов (п. 1 ст. 186, подп. 3.48 ст. 175 НК, письмо МНС от 29.08.2019 N 2-2-10/01952).

Обратите внимание!
Создание резерва по валютной задолженности производится исходя из суммы выручки в белорусских рублях, отраженной в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль. Если сумма выручки не учитывалась при исчислении налога на прибыль или освобождалась от налога на прибыль, то сумма резерва по сомнительным долгам не включается в состав внереализационных расходов (письмо МНС от 29.08.2019 N 2-2-10/01952).