28 мая 2020 года ИМНС по г. Минску совместно с Ассоциацией налогоплательщиков при поддержке члена Ассоциации ООО “ЮрСпектр” провела образовательное мероприятие “Онлайн-семинар” на тему “Вопросы исчисления и уплаты НДС, налога на прибыль, ресурсных платежей и подоходного налога в 2020 году”. Главный государственный налоговый инспектор управления налогообложения физических лиц ИМНС по г. Минску Трафимчик Наталья Михайловна рассказала о проблемных моментах, возникающих при исчислении подоходного налога, а также ответила на вопросы участников мероприятия.

В ходе диалога Наталья Михайловна вначале обратила внимание слушателей на те доходы, которые не признаются объектом налогообложения.

Так, расходы на проведение презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, семинаров, конкурсов профессионального мастерства, культурных, представительских мероприятий не будут для их участников признаваться объектом налогообложения, если эти мероприятия связаны с деятельностью, осуществляемой организацией <*>.

К примеру, организация проводит конкурс профессионального мастерства среди своих сотрудников. В смету конкурса включены расходы по доставке участников к месту проведения конкурса и обратно, их проживанию, питанию. Кроме того, в ходе конкурса участникам вручаются живые цветы, подарки и призы. Проведение этого мероприятия связано с осуществляемой организацией деятельностью. Поэтому в доходы его участников не включаются расходы организации по доставке участников, их проживанию и питанию. Стоимость подаренных живых цветов не признается объектом налогообложения <*>. Стоимость подарков, врученных участникам, будет облагаться подоходным налогом с учетом освобождения (в совокупности с другими аналогичными доходами, выплаченными в течение 2020 года):

— в размере 2115 руб. — если приз вручен работнику, для которого организация является местом основной работы;

— в размере 140 руб. — для внешних совместителей <*>.

Затем Наталья Михайловна обратила внимание участников на то, что в 2020 году размеры доходов, освобождаемых от подоходного налога, увеличены. Они определены в приложении 9 к Указу N 503.

Касательно определения налоговой базы напоминалось, что в нее надо включать доходы не только в денежной, но и в натуральной форме. Особое внимание было уделено определению стоимости капитальных строений при их безвозмездной передаче физическим лицам или в случае, когда учредитель изымает строение, ранее приобретенное за счет средств организации. Налоговая база по ним определяется на дату получения дохода. Для ее определения остаточную стоимость строения по данным бухучета сравнивают <*>:

— с их оценочной стоимостью, определенной территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (далее — стоимость организации по госрегистрации) — по общему правилу;

— стоимостью, определенной в порядке, установленном законодательством для исчисления налога на недвижимость, — при отсутствии стоимости организации по госрегистрации. Такая оценка производится в соответствии с Положением о порядке оценки принадлежащих физическим лицам зданий и сооружений, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 28.03.2008 N 187.

Если остаточная стоимость окажется меньше, то в налоговую базу включают стоимость оценки капитального строения, определенную в вышеуказанном порядке.

Относительно уплаты подоходного налога, удержанного с доходов в натуральной форме при отсутствии денежных выплат, отмечалось, что сумму налога можно предложить внести в кассу организации либо на ее счет. Если налог не внесен физическим лицом указанным способом, в течение 30 дней необходимо направить сообщение физическому лицу и в налоговый орган по месту его проживания о сумме налога к уплате <*>. В таком случае налоговый орган вручает физлицу извещение, на основании которого уплачивается налог в бюджет.

После включения в налоговую базу всех доходов (в денежной и натуральной форме) последовательно применяются налоговые вычеты: стандартные, социальные и имущественные.

Касательно стандартных вычетов отмечалось, что их размеры в 2020 году увеличены <*>. Порядок их предоставления остался прежним.

Наталья Михайловна напомнила о новой категории лиц, которые признаются иждивенцами с 2019 года в целях применения стандартного вычета. Это инвалиды I и II группы старше 18 лет. Они являются иждивенцами для родителей (усыновителей, удочерителей), супруга (супруги), опекуна или попечителя <*>. К примеру, в феврале 2020 года ребенку-инвалиду исполнилось 18 лет и в том же месяце ему установлена II группа инвалидности. В текущем году в январе и феврале на этого ребенка предоставляется стандартный вычет в размере 65 руб. (как на ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет), а с марта — 34 руб. (как на иждивенца — инвалида II группы). Отмечалось, что стандартный вычет на инвалидов I и II группы предоставляется независимо от получения ими дохода. Если такой инвалид вступает в брак, он является иждивенцем как для родителей, так и для супруга (супруги).

Упоминалось, что иждивенцами для целей стандартного вычета признаются лица, получающие первое образование (профессионально-техническое, среднее специальное, высшее) в дневной форме обучения не только в нашей стране, но и за ее пределами.

При предоставлении социального вычета принимаются расходы на обучение только в учреждениях образования Республики Беларусь. При этом форма получения первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования не имеет значения.

Относительно социального вычета по расходам на страхование напоминалось, что с 2019 года отменен предельный размеров расходов, принимаемых к такому вычету. Например, в январе 2018 года работник заключил со страховой организацией Республики Беларусь договор добровольного страхования дополнительной пенсии на срок 20 лет. По этому договору в начале каждого года он уплачивает страховой взнос за весь год в размере 4000 руб. В 2018 году к вычету приняты расходы в размере 3164 руб., а в 2019 и 2020 годах — в полной сумме — 4000 руб.

В отношении имущественного вычета на строительство жилья обращалось внимание на те расходы, которые не принимаются к вычету. К ним, в частности, относятся:

— оплата вступительных, членских, целевых и дополнительных взносов при строительстве в составе строительного кооператива;

— расходы на оплату риэлторских услуг;

— любые расходы, произведенные после утверждения акта приемки одноквартирного жилого дома или квартиры в эксплуатацию (об этом надо сообщить не позднее одного месяца после их приема в эксплуатацию), если такое строительство осуществлялось плательщиком без привлечения застройщика или подрядчика.

Напоминалось, что при строительстве одноквартирного жилого дома право на имущественный вычет появляется после регистрации права собственности на земельный участок. Если строительство такого дома осуществляется без привлечения застройщика или подрядчика, расходы подлежат вычету в пределах стоимости строительства, указанной в заявлении.

При покупке квартиры имущественный вычет предоставляется после государственной регистрации права собственности на нее. Сумма, уплаченная покупателем наличными деньгами до или в момент заключения договора, принимается к вычету на основании самого договора купли-продажи. Подтверждение остальных уплаченных сумм зависит от условий оплаты, прописанных в договоре:

— при их безналичной уплате предоставляются документы о перечислении средств;

— при наличном расчете — расписка о передаче средств с указанием в ней всех необходимых реквизитов: суммы и даты оплаты, ФИО продавца и покупателя, назначения платежа <*>.

Наталья Михайловна еще раз напомнила, что социальные вычеты и имущественный вычет на строительство жилья с 2019 года предоставляются не только по месту основной работы. Сейчас их может предоставить любой налоговый агент. К примеру, организация заключала с физлицом договоры подряда в 2018, 2019 и 2020 годах. В этом году подрядчик представил документы на имущественный вычет по строительству жилья. Расходы он несет начиная с 2018 года. Сейчас с применением имущественного вычета можно пересчитать подоходный налог за 2019 и 2020 годы. При этом к вычету можно принять расходы на строительство, понесенные начиная с 2018 года.

Касательно срока возврата излишне удержанного подоходного налога отмечалось, что с 2019 года он увеличен с 3 до 5 лет. Например, работник не пользовался стандартным вычетом на ребенка, который родился в августе 2015 года. В текущем году работник представил свидетельство о его рождении. Поскольку с даты рождения ребенка не истекло 5 лет, подоходный налог с применением стандартного вычета надо пересчитать с месяца рождения ребенка. При этом указанный вычет применяется в том размере, в котором он действовал в том году, за который пересчитываем подоходный налог.

Относительно средств индивидуальной защиты, антисептиков и дезинфицирующих средств, питания, получаемых в связи с проведением санитарно-противоэпидемических мероприятий, отмечалось, что их стоимость не признается объектом налогообложения подоходным налогом <*>.

Затем Наталья Михайловна ответила на вопросы участников. Озвучим наиболее актуальные из них.

В качестве меры профилактики распространения коронавируса организация обеспечивает своих работников одноразовой посудой для приема пищи. Является ли стоимость этой посуды доходом работников, подлежащим обложению подоходным налогом? Либо можно применить льготу, установленную п. 23 ст. 208 НК?

Стоимость одноразовой посуды будет для работников доходом, полученным им в натуральной форме <*>. Налогообложение таких доходов осуществляется с учетом льготы, установленной п. 23 ст. 208 НК и приложением 9 к Указу N 503.

Можно ли предоставить имущественный вычет в сумме погашения кредита на строительство жилья семейным капиталом?

Нет. На сумму средств семейного капитала, направленных на строительство жилья, имущественный вычет не предоставляется. В этом случае на строительство жилья направляются средства государственной поддержки <*>, а не личные средства плательщика.

Организация, зарегистрированная в г. Минске, имеет оптовый склад в г. Витебске, который выделен как отдельное структурное подразделение в штатном расписании. Куда необходимо перечислять подоходный налог с заработной платы работников и лиц, которые трудятся по гражданско-правовым договорам на этом складе?

Подоходный налог с зарплаты работников и лиц, которые трудятся по гражданско-правовым договорам на складе в г. Витебске, надо перечислять в бюджет по месту нахождения склада.

Организация арендует у физического лица помещение под офис. Надо ли удерживать подоходный налог при перечислении денежных средств за аренду?

Да, необходимо. Организация как налоговый агент обязана исчислить с суммы арендной платы подоходный налог по ставке 13% и перечислить физическому лицу сумму за минусом удержанного подоходного налога.

Организация оплатила для внешнего совместителя курсы английского языка, которые ему необходимы для работы. Длительность курсов — шесть месяцев. Через три месяца работник принят в организацию по месту основной работы. Является ли стоимость обучения на этих курсах для него доходом или можно применить освобождение, установленное подп. 2.13 ст. 196 НК? Если это доход, то можно ли применить льготу, установленную п. 23 ст. 208 НК?

Поскольку на момент перечисления денежных средств за обучение работник трудится как внешний совместитель, применить освобождение, установленное подп. 2.13 ст. 196 НК, нельзя. Стоимость обучения для него является доходом в натуральной форме. При этом указанную льготу (140 руб. в совокупности с иными социальными выплатами в течение 2020 года) применить можно.

Организация заключила гражданско-правовой договор с преподавателем английского языка, который проводит групповые и индивидуальные занятия с их работниками. Занятия связаны с деятельностью, осуществляемой работниками в организации. Будет ли доход у этих работников?

В этом случае доход у работников отсутствует.

Организация взяла беспроцентный заем у физического лица в размере 2000 руб. Возникает ли у заимодавца доход при возврате займа?

Если заем является беспроцентным (организация вернет физлицу также 2000 руб.), то дохода у заимодавца не будет.

У работника родился ребенок. Пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет назначено по месту работы отца, т.к. его жена не работает. На основании какого документа можно предоставить работнику стандартный вычет на жену?

В такой ситуации вычет предоставляется не на основании справки о нахождении физического лица в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет. Основанием для предоставления стандартного вычета будет решение комиссии по назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности о назначении пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет.

Организация оплачивает занятия детей работников в художественных и музыкальных школах, кружках, студиях раннего творчества и т.п. Оплата может производиться путем перечисления денежных средств на расчетный счет этой школы (студии, кружка), на карточку работника или посредством выделения материальной помощи. Кто является получателем дохода: работник или ребенок?

В данной ситуации надо исходить из того, как оформлены внутренние документы организации. Если, к примеру, деньги перечисляются на расчетный счет художественной школы и в приказе поименованы дети работников, обучение которых в этой школе оплачивается, то получателями дохода будут дети. Если в приказе поименованы работники, обучение детей которых оплачивает организация, то получателями дохода будут работники.

  Читайте этот материал в ilex >>*

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex