Ирина Луферчик

заместитель начальника главного управления методологии налогообложения
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь


Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь при поддержке ООО «ЮрСпектр» проведена практическая конференция на тему «Основные изменения Налогового кодекса — 2024». На этом мероприятии Ирина Владимировна Луферчик прокомментировала изменения в УСН на 2024 г. и ответила на вопросы участников.

В самом начале своего выступления Ирина Владимировна обратила внимание участников на увеличение критериев валовой выручки для применения УСН. С 2024 г. предельное значение валовой выручки для сохранения права на УСН составляет 2 311 250 бел. руб. В 2023 г. этот показатель был меньше — 2 150 000 бел. руб. (подп. 6.4 ст. 327 НК-2023, подп. 6.4 ст. 327 НК-2024).

Чтобы перейти на УСН, с 2025 г. валовая выручка должна быть не более 1 733 440 бел. руб. за 9 месяцев 2024 г. В НК-2023 прежний критерий выручки составлял 1 612 500 бел. руб. (ч. 1 п. 2 ст. 327 НК-2023, ч. 1 п. 2 ст. 327 НК-2024).

Изменения также коснулись и запретов на применение УСН. Каждое изменение лектор пояснила по порядку:

1. Корректировка подп. 2.1.3 ст. 324 НК не привела к изменению подходов в применении УСН организациями, которые имеют структурные подразделения. Если у организации есть обособленное подразделение, которое состоит на налоговом учете, и это подразделение не юрлицо, то такие организации не вправе применять УСН в 2024 г., так же как и в 2023 г.

2. В запрет на применение УСН организациями, предоставляющими в возмездное пользование капстроения, их части, не находящиеся у этих организаций на праве собственности (общей собственности), хозяйственного ведения, оперативного управления (далее — несобственные капстроения), добавлено исключение. Согласно ему к возмездному пользованию капстроением, его частью не относится осуществляемая в нем (в ней) деятельность по предоставлению жилья на выходные дни и прочие периоды краткосрочного проживания (группа 552 ОКРБ 005-2011). Причем эта деятельность должна осуществляться в период действия сертификата соответствия Национальной системы подтверждения соответствия Республики Беларусь, выданного данной организации на оказание услуг гостиниц в этом капстроении, его части (далее — сертификат). Введение данного исключения направлено прежде всего на возможность применения УСН хостелами (ч. 4 подп. 2.1.5 ст. 324 НК-2024).

Для организаций, осуществляющих вышеуказанную деятельность в несобственных капстроениях и не применявших в связи с этим в 2023 г. УСН, законодательством предусмотрена специальная норма для перехода на УСН с 01.01.2024. Такие организации вправе перейти на УСН независимо от положений ч. 2 п. 2 ст. 327 НК-2023 при одновременном соблюдении этими организациями следующих условий:

— у них имеется действующий сертификат, начало срока действия которого приходится на период не позднее 31.03.2024;

— в несобственных капстроениях ими не осуществляется деятельность, не относящаяся к поименованным в сертификате услугам, на которую распространяются ограничения, предусмотренные подп. 2.1.5 ст. 324 НК-2024;

— их валовая выручка за первые 9 месяцев 2023 г. и численность работников организации в среднем за этот период не превышают соответственно 1 612 500 бел. руб. и 50 человек;

— уведомление о переходе на УСН представлено в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее 31.03.2024 (п. 8 ст. 4 Закона N 327-З).

При этом положения подп. 2.1.5, п. 3 ст. 324 и подп. 6.1 ст. 327 НК-2024 (применительно к подп. 2.1.5 ст. 324 НК-2024) не применяются в I квартале 2024 г. к случаям осуществления в течение этого квартала до начала срока действия сертификата деятельности по предоставлению жилья на выходные дни и прочие периоды краткосрочного проживания и относящейся к поименованным в сертификате услугам (п. 8 ст. 4 Закона N 327-З).

3. Исключения добавлены и в запрет на применение УСН организациями, получившими от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку и не являющиеся суммами (выручкой, доходами), не включаемыми ими в валовую выручку в соответствии с п. 2, ч. 1 п. 6 ст. 328 и п. 4 ст. 174 НК (подп. 2.1.6 ст. 324 НК-2024).

В новой редакции НК данный запрет не применяется организациями в том числе:

— при получении бюджетных ссуд;

— при получении суммы в белорусских рублях (иностранной валюте) в результате осуществления операций по продаже (покупке, конверсии) иностранной валюты. Лектор обратила внимание, что данный подход применялся и в 2023 г.;

— если получение денег обусловлено прекращением обязательств должника (в том числе частично) по приобретенному этой организацией, являющейся новым кредитором, денежному требованию. Превышения прекращенных обязательств по денежному требованию облагаются на УСН как внердоходы (п. 6 ст. 328, подп. 3.42-2 ст. 174 НК).

Также в данном запрете уточнена норма о внесении изменений в учетную политику для цели сохранения права на УСН. С 2024 г. отражение в учетной политике решения о включении сумм во внердоходы должно быть произведено не позднее даты получения первой суммы денежных средств, при получении которых в соответствии с ч. 1 подп. 2.1.6 ст. 324 НК-2024 плательщик не вправе применять УСН. Касательно представления учетной политики в налоговый орган Ирина Владимировна обратила внимание участников на изменения в подп. 1.4.2 ст. 22 НК, которые касаются и плательщиков налога при УСН (ч. 5 подп. 2.1.6 ст. 324 НК-2024).

Изменения и (или) дополнения в декларацию по налогу при УСН, обусловленные включением в валовую выручку вышеуказанных денежных средств, с 2024 г. должны быть внесены не позже истечения срока представления декларации за последний отчетный период того календарного года, в котором получены эти денежные средства (ч. 6 подп. 2.1.6 ст. 324 НК-2024).

Уточнены некоторые аспекты определения налоговой базы налога при УСН. В частности, уточнения коснулись:

1) не включаемых в валовую выручку сумм, полученных в виде возмещения товариществу собственников (организации застройщиков, гаражному кооперативу, садоводческому товариществу, дачному кооперативу, кооперативу, осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) (подп. 2.10 ст. 328 НК-2024).

Теперь для целей УСН к участникам (членам) этих некоммерческих организаций относятся также арендаторы (лизингополучатели, наниматели) общего недвижимого имущества (объектов общего пользования), находящегося на праве собственности у вышеуказанных организаций. Данное изменение особенно важно для гаражных кооперативов, кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, у которых общее недвижимое имущество (объекты общего пользования) находится в собственности таких организаций. При получении данными организациями от арендаторов сумм возмещений расходов, в частности, на оплату коммунальных услуг по переданному в аренду общему недвижимому имуществу (объектам общего пользования) эти организации вправе с 2024 г. не включать полученные суммы в валовую выручку без потери права на применение УСН (абз. 3 ч. 3 подп. 2.10 ст. 328 НК-2024, п. 19 Положения N 43).

Закреплено, что к не включаемым в валовую выручку суммам возмещения относятся среди прочего суммы земельного налога, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, налога на недвижимость, налога за владение собаками (абз. 3 ч. 1 подп. 2.10 ст. 328 НК-2024);

2) определения даты оплаты. Теперь в НК закреплено, что эта дата приходится на дату зачисления денежных средств на счета плательщика в банках для случаев, когда расчеты осуществляются наложенным платежом через оператора почтовой связи (абз. 2 ч. 4 п. 7 ст. 328 НК-2024);

3) исчисления налога при УСН при возврате денег. С 2024 г. положения ч. 1 п. 9 ст. 328 и п. 2 ст. 331 НК-2024 предусматривают при возврате денег уменьшение налоговой базы налога при УСН в случае, когда включение в налоговую базу и возврат денег в период применения УСН произведены не только в одном календарном году, но и в разные годы, если при этом ставка налога при УСН, действующая в календарном году возврата денежных средств, не изменилась по сравнению с календарным годом их включения в налоговую базу. В ином же случае (при изменении ставки налога) уменьшается исчисленная сумма налога при УСН. Порядок корректировки налоговой базы (суммы налога) распространяется также на возврат (зачет) внердоходов, за исключением возврата (зачета) внердоходов, возникших в связи с применением положений подп. 2.1.6 ст. 324 НК для целей сохранения права на применение УСН (кроме полученных в качестве залога).

Все ОАО и эмитенты облигаций обязаны с 2024 г. вести бухучет и Книгу при УСН. Организации на УСН, ведущие бухучет, могут не заполнять часть III раздела I Книги при УСН (абз. 7 и 8 ч. 2 п. 2, п. 3-1 ст. 333 НК-2024).

Далее лектор ответила на вопросы участников мероприятия.

Ответы на вопросы читайте в ilex.