Опубликовано постановление МНС от 29.04.2022 N 18 «Об изменении постановления МНС от 25 апреля 2016 г. N 15» (далее — постановление N 18). Оно вносит изменения в Инструкцию о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения ЭСЧФ (далее — Инструкция N 15).
Постановление N 18 вступает в силу 20.05.2022, за исключением положений, касающихся порядка создания ЭСЧФ при электронной дистанционной продаже товаров, которые вступают в силу 01.07.2022. Рассмотрим основные изменения.
1. Новый порядок заполнения ЭСЧФ по ценным бумагам, производным финансовым инструментам, кредитам (займам), процентам по кредиту (займу)
С 2022 г. к анализируемым сделкам стали относиться операции:
— по реализации (погашению) или получению ценных бумаг, производных финансовых инструментов;
— предоставлению (получению) кредита (займа) (п. 2 ст. 87, п. 1 и 2 ст. 88 НК).
Справочно
Кредиты (займы) — кредиты (займы) независимо от способа их оформления, за исключением коммерческого займа (подп. 1.12 ст. 87 НК).
Проценты — это доходы от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления, в том числе доходы в виде процентов за пользование кредитами, займами (абз. 2 подп. 2.20 ст. 13 НК).
Сообщать в налоговые органы о наличии сделок, указанных в п. 1 и 2 ст. 88 НК, плательщик налога на прибыль должен через ЭСЧФ (п. 1 ст. 97 НК).
В связи с появлением новых объектов контроля в Инструкции N 15 вводится определение «финансовые объекты». К ним относятся ценные бумаги, производные финансовые инструменты, кредиты (займы), проценты по кредиту (займу). Кроме того, уточняется, что понимается под иностранной организацией для целей Инструкции N 15 (абз. 2 п. 3 Инструкции N 15).
| Как было
(абз. 2 п. 3 Инструкции N 15 (в ред. от 31.03.2021)) |
Как стало
(абз. 2 п. 3 Инструкции N 15) |
| Иностранная организация — организация, реализующая товары (работы, услуги), имущественные права (далее, если не указано иное, — объекты), не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящая в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь | Иностранная организация — организация, реализующая (приобретающая) товары (работы, услуги), имущественные права (далее, если не указано иное, — объекты), ценные бумаги, производные финансовые инструменты, выдающая (получающая) кредиты (займы), проценты по кредиту (займу) (далее — финансовые объекты), не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящая в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь |
Предусмотрено, что обязанность создания и выставления (направления) ЭСЧФ возникает также:
у продавца при реализации финансовых объектов для целей п. 1 ст. 97 НК по сделкам, указанным в п. 1 и 2 ст. 88 НК;
покупателя — плательщика налога на прибыль при приобретении финансовых объектов у резидента офшорной зоны, у взаимозависимого лица — иностранной организации, у взаимозависимого лица — иностранного гражданина (ч. 1, абз. 2 ч. 3 п. 5 Инструкции N 15).
Порядок заполнения строки 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ, создаваемого для целей п. 1 ст. 97 НК по сделкам, указанным в п. 1 и 2 ст. 88 НК, дополнен информацией в отношении финансовых объектов. В данной строке указывается:
— для приобретенных ценных бумаг — дата принятия их к бухгалтерскому учету (абз. 2 ч. 2 подп. 21.3 Инструкции N 15);
— при предоставлении (получении, приобретении) плательщиком (за исключением банков Республики Беларусь, небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь) займов — дата отражения хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета (абз. 5 ч. 2 подп. 21.3 Инструкции N 15);
— при предоставлении (получении, приобретении) плательщиком в течение месяца займов несколькими перечислениями — последний календарный день истекшего месяца (абз. 6 ч. 2 подп. 21.3 Инструкции N 15);
— при начислении плательщиком (за исключением банков Республики Беларусь, небанковских кредитно-финансовых организаций Республики Беларусь) процентов по займам — дата признания процентов по займам в бухгалтерском учете доходами (расходами) (абз. 7 ч. 2 подп. 21.3 Инструкции N 15).
Определен статус поставщика и покупателя в ЭСЧФ, создаваемом для целей п. 1 ст. 97 НК по сделкам, указанным в п. 1 и 2 ст. 88 НК. В нем выбирается:
— статус «Продавец» для:
иностранного юридического или физического лица, предоставившего кредит (заем);
плательщика налога на прибыль, предоставившего кредит (заем);
иностранного юридического или физического лица, получающего проценты по кредиту (займу);
плательщика налога на прибыль, признающего проценты по кредиту (займу) в бухгалтерском учете доходами (ч. 2 подп. 22.1 Инструкции N 15);
— статус «Покупатель» для:
иностранного юридического или физического лица, получившего кредит (заем);
плательщика налога на прибыль, получившего кредит (заем);
иностранного юридического или физического лица, которое обязано выплатить проценты по кредиту (займу);
плательщика налога на прибыль, признающего проценты по кредиту (займу) в бухгалтерском учете расходами (ч. 2 подп. 23.1 Инструкции N 15).
Установлен порядок заполнения отдельных строк в ЭСЧФ в отношении финансовых объектов: строки 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав», графы 9 «НДС ставка, %» (в отношении финансовых объектов, не подлежащих отражению в налоговой декларации, указывается «Без НДС»), графы 10 «НДС сумма, руб.» (указывается число ноль (0)), графы 11 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, руб.» формы ЭСЧФ (ч. 1 подп. 25.1, подп. 26.8, 26.9, 26.10 Инструкции N 15).
Определено, что в разделе 6 ЭСЧФ, создаваемого для целей п. 1 ст. 97 НК по сделкам, указанным в п. 1 и 2 ст. 88 НК, указывается:
— в графе 2 «Наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав» при предоставлении, получении кредита (займа), начислении процентов по кредиту (займу) — вид сделки (получение кредита (займа), предоставление кредита (займа), начисление процентов по кредиту (займу), дата (даты) погашения кредита (займа), размер процентной ставки по кредиту (займу)) (ч. 5 подп. 26.1 Инструкции N 15);
— графе 3.2 «ОКЭД» при получении кредита (займа), начислении процентов по кредиту (займу), реализации (приобретении) ценных бумаг, производных финансовых инструментов — код 6499 (ч. 3 подп. 26.2.2 Инструкции N 15);
— графе 7 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.» по предоставлению (получению) кредита (займа) — сумма кредита (займа); по начисленным процентам по кредитам (займам) — сумма признанного в бухгалтерском учете дохода (расхода) (ч. 3 подп. 26.6 Инструкции N 15).
Предусмотрено, что признак дополнительных данных «Анализируемая сделка» указывается в отношении финансовых объектов в графе 12 раздела 6 ЭСЧФ (абз. 12, 13 подп. 26.11 Инструкции N 15).
Уточнено, что признак дополнительных данных «Приобретение за пределами РБ» указывается также в отношении приобретаемых ценных бумаг в рамках сделок, подлежащих контролю соответствия рыночным ценам, определенных п. 1 и 2 ст. 88 НК. Признак указывается, только если указан признак «Анализируемая сделка» (абз. 14 подп. 26.11 Инструкции N 15).
Постановлением N 18 в Инструкцию N 15 внесены дополнения, согласно которым порядок заполнения ЭСЧФ, установленный п. 64 и 65 Инструкции N 15, соответственно распространяется также на реализацию (приобретение) иностранному покупателю ценных бумаг, кредита (займа), а также при признании заимодавцем (заемщиком) процентов по займу в бухгалтерском учете доходами (расходами), когда совершенная сделка подпадает под сделку, подлежащую контролю соответствия рыночным ценам, определенную п. 1 и 2 ст. 88 НК.
2. Изменения в ЭСЧФ при передаче налоговых вычетов по НДС
Вносятся изменения в порядок заполнения ЭСЧФ при передаче налоговых вычетов по НДС без передачи объектов (п. 41 Инструкции N 15).
Ранее в п. 41 Инструкции N 15 было предусмотрено, что при передаче налоговых вычетов по НДС без передачи объектов в разделе 6 могут не заполняться графы 3.1 — 6, 8, а также графы 7, 9 и 11 не заполняются (абз. 6 ч. 1 п. 41 Инструкции N 15 (в ред. от 31.03.2021)). Однако контроль в АИС «Учет счетов-фактур» не позволяет не заполнять эти графы.
Постановлением N 18 уточнено, что в графе 2 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» ЭСЧФ указывается наименование передаваемых объектов (абз. 6 ч. 1 п. 41 Инструкции N 15).
Вместе с тем, если передача налоговых вычетов по НДС осуществляется в соответствии с подп. 25.5 и 25.6 ст. 133 НК без передачи объектов, в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам»:
в графе 2 может быть указано «Передача налоговых вычетов»;
графы 3.1 — 4 могут не заполняться;
в графе 5 «Количество (объем)», графе 6 «Цена (тариф) за единицу товара (работы, услуги), имущественных прав без учета НДС, руб.», графе 7 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.», графе 8 «В том числе сумма акциза, руб.» и графе 11 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС, руб.» указывается значение «0» (ноль);
в графе 9 «НДС ставка, %» — ставка НДС. При невозможности определения при передаче налоговых вычетов фактической ставки НДС указывается ставка в размере 20%;
в графе 10 «НДС сумма, руб.» — сумма передаваемых налоговых вычетов.
3. Заполнение ЭСЧФ с 01.07.2022 при электронной дистанционной продаже товаров
Напомним, что при приобретении с 01.07.2022 товаров при электронной дистанционной продаже у иностранных организаций, иностранных индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь, у белорусских организаций возникает право на налоговый вычет (п. 9 ст. 141-1 НК (в ред. с 01.07.2022)).
Кроме того, с указанной даты обороты белорусских организаций и белорусских индивидуальных предпринимателей по реализации при электронной дистанционной продаже товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь, НДС не облагаются и отражаются в строке 9-1 декларации по НДС (подп. 1.3 ст. 116 НК (в ред. с 01.07.2022), подп. 15.5-2 Инструкции N 2 (в ред. с 01.07.2022)).
В связи с этим в Инструкции N 15 предусмотрели, что в ЭСЧФ, создаваемом при электронной дистанционной продаже товаров, в графе 12 «Дополнительные данные» раздела 6 ЭСЧФ указывается признак дополнительных данных «Дистанционная продажа товара» в отношении товаров:
— приобретенных плательщиком Республики Беларусь у иностранных организаций, иностранных индивидуальных предпринимателей, состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь, при электронной дистанционной продаже;
— реализованных плательщиком Республики Беларусь при электронной дистанционной продаже, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь. Признак указывается, только если указан признак «Реализация за пределами РБ» (ч. 1 подп. 26.11 Инструкции N 15).
Кроме того, Инструкция N 15 дополнена новыми пунктами, которые устанавливают порядок заполнения ЭСЧФ:
п. 66 Инструкции N 15 — при реализации товаров на территории Республики Беларусь иностранными организациями, иностранными индивидуальными предпринимателями и исчислении ими суммы НДС в соответствии со ст. 141-1 НК;
п. 67 Инструкции N 15 — при реализации плательщиком Республики Беларусь товаров при электронной дистанционной продаже, отражаемых в налоговой декларации, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь.
4. Иные изменения, касающиеся заполнения ЭСЧФ
1. Уточнен порядок заполнения строки 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ для целей п. 1 ст. 97 НК по сделкам, указанным в п. 1 и 2 ст. 88 НК при приобретении организациями услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом, транспортно-экспедиционных услуг, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь. Предусмотрено, что в таком случае в данной строке указывается последний календарный день истекшего месяца (подп. 21.3 Инструкции N 15).
2. Исключена норма, обязывающая заполнять графу 3.2 «ОКЭД» раздела 6 ЭСЧФ при реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) (абз. 5 ч. 2 подп. 26.2.2 Инструкции N 15).
Напомним, ранее в Инструкции N 15 при реализации экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) было предусмотрено заполнение графы 3.2, в которой проставляется код ОКЭД переработчика (ч. 1, абз. 1, 5 ч. 2 подп. 26.2.2, ч. 3 п. 63 Инструкции N 15 (в ред. от 31.03.2021)). Однако при оформлении ЭСЧФ нельзя в одной строке графы 3 «Коды» указать одновременно два кода (код ОКЭД и код ТН ВЭД ЕАЭС). Согласно устным разъяснениям МНС в ЭСЧФ по экспортируемым работам, облагаемым НДС по ставке 0%, заполнять графу 3.2 и ранее не надо было, достаточно в графе 3.1 «Код ТН ВЭД ЕАЭС» проставить код ТН ВЭД ЕАЭС.
Читайте этот материал в ilex >> *
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
