Новые положения НК–2019 по ЭСЧФ еще не успели стать привычными для бухгалтера, как к ним добавилась новая порция перемен. С 23 февраля вступили в силу изменения и дополнения в Инструкцию по ЭСЧФ <*> и корректировки в форму счета-фактуры. Они внесены Постановлением МНС от 03.01.2019 N 3. Из материала вы узнаете, в чем суть правок и есть ли среди них новые правила заполнения ЭСЧФ.
Что изменили в форме ЭСЧФ
В форме счета-фактуры переименовали две строки – 6.3 и 15.3:
| Номер строки | Как было
(название строки) |
Как стало
(название строки) |
| 6.3
(раздел 2 «Реквизиты поставщика») |
Сделка с товарами по перечню, определяемому в соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 30-1 Налогового кодекса Республики Беларусь | Внешнеторговая сделка со стратегическими товарами |
| 15.3
(раздел 3 «Реквизиты получателя») |
Сделка с товарами по перечню, определяемому в соответствии с подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 30-1 Налогового кодекса Республики Беларусь | Внешнеторговая сделка со стратегическими товарами |
Напомним, в строках 6.3 и 15.3 формы ЭСЧФ проставляют отметки о принадлежности совершаемой внешнеторговой сделки к сделке со стратегическими товарами <*>, подлежащими контролю со стороны налоговых органов. То, что названия строк 6.3 и 15.3 ЭСЧФ изменились, не повлекло перемен в их заполнении <*>.
Что изменили в Инструкции по ЭСЧФ
Значительная часть правок в Инструкцию по ЭСЧФ – это правки для приведения ее положений в соответствие с нормами обновленного Налогового кодекса:
— скорректировали упоминаемые по тексту номера статей НК. Например, вместо упоминаемой ранее статьи 106-1 («Электронный счет-фактура» в НК-2018) теперь указана статья 131 («Электронный счет-фактура» в НК-2019), вместо 93 («Объекты налогообложения налогом на добавленную стоимость» в НК-2018) – 115 («Объекты налогообложения налогом на добавленную стоимость» в НК-2019) и т.д.;
— из постановления, утвердившего Инструкцию по ЭСЧФ, исключили нормы о заявлении требования о выставлении ЭСЧФ при приобретении объектов через подотчетных лиц. Это связано с тем, что с 01.01.2019 механизм предъявления такого требования и выставления продавцом ЭСЧФ по требованию прописан в НК <*>.
Некоторые внесенные правки синхронизировали Инструкцию по ЭСЧФ со сложившимися на практике правилами и алгоритмами работы Портала:
— в Инструкции по ЭСЧФ закрепили, что созданные ЭСЧФ автоматически переносятся в архивную часть Личного кабинета Портала через 2 года после выставления. Такой подход применялся на практике и раньше, хоть в Инструкции по ЭСЧФ для переноса был указан более короткий промежуток времени — календарный год <*>;
— уточнили, как изменяется статус ЭСЧФ, если счет-фактура аннулирован поставщиком и согласие на аннулирование не подписано получателем. В Инструкции по ЭСЧФ закрепили практику, что статус меняется с «Выставлен. Подписан получателем» на «Выставлен. Аннулирован поставщиком». До внесения правок в Инструкции по ЭСЧФ значилась другая цепочка статусов («Выставлен» и «Выставлен. Аннулирован поставщиком») <*>.
В Инструкции указали, что в ЭСЧФ, создаваемых по п. 8 ст. 131 НК и направляемых на Портал без выставления покупателю, не нужно указывать УНП получателя в строке 17 «УНП» раздела 3 ЭСЧФ <*>.
Справочно
Случаи, когда ЭСЧФ создают и направляют на Портал, указанные в п. 8 ст. 131 НК:
— реализация объектов, освобождаемых от НДС <*>;
— реализация экспортируемых транспортных услуг по ставке 0% <*>;
— реализация объектов нерезидентам <*>;
— реализация объектов коллегии адвокатов, адвокатским бюро, Белорусской нотариальной палате и ее организационным структурам, Национальному банку Республики Беларусь и его структурным подразделениям <*>;
— реализация работ (услуг), имущественных прав покупателям, с которыми имеется письменное согласие о невыставлении ЭСЧФ в их адрес. Это касается покупателей – ИП, не являющихся плательщиками НДС, организаций и ИП, применяющих особые режимы налогообложения без исчисления НДС, а также крестьянских (фермерских) хозяйств, освобождаемых от НДС <*>;
— реализация услуг заказчика (застройщика) в случаях, когда вознаграждение (в виде разницы между суммами причитающихся по договору средств с НДС и соответствующими фактическими затратами с НДС) отсутствует, а налоговая база заказчика (застройщика) определяется как соответствующая стоимость услуг заказчика (застройщика) из объема средств на содержание заказчика (застройщика) по проектно-сметной документации с учетом НДС <*>;
— отгрузка объектов и исчисление НДС по ст. 114 НК при осуществлении деятельности на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных договоров, заключенных с организациями-нерезидентами, реализующими объекты на территории Беларуси на основе таких договоров <*>;
— реализация объектов физлицам, не выступающим ИП (кроме продаж подотчетным лицам покупателя, по которым заявлено требование о выставлении ЭСЧФ) <*>;
— увеличение налоговой базы НДС на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) как суммы сверх цены реализации, санкции от покупателей за нарушение договоров, допвыгода по договорам комиссии, проценты за пользование коммерческим займом <*>.
В Инструкцию по ЭСЧФ добавили новые правила заполнения ЭСЧФ при реализации экспортируемых транспортных услуг.
Напомним, с 01.01.2019 изменили порядок подтверждения обоснованности применения ставки НДС 0% при реализации экспортируемых транспортных услуг. В 2018 году для подтверждения ставки НДС плательщик составлял Реестр международных транспортных или товарно-транспортных документов и заявок (заданий или иных документов) – приложение 3 к декларации по НДС <*>. С 2019 года обоснованность применения ставки НДС 0% подтверждается в ЭСЧФ, направляемом на Портал <*>. Для этого плательщик должен указать в ЭСЧФ:
1) дату и номер договора, предусматривающего оказание экспортируемых транспортных услуг;
2) дату и номер международного транспортного (товарно-транспортного) или иного международного документа;
3) маршрут перевозки грузов, пассажиров, багажа.
До момента внесения изменений и дополнений в Инструкцию по ЭСЧФ не было урегулировано, в каких строках счета-фактуры плательщику нужно указывать всю эту информацию.
Правки в Инструкцию по ЭСЧФ разрешили ситуацию:
— дату и номер договора, а также дату и номер международного документа нужно указывать в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» раздела 5 ЭСЧФ <*>;
— маршрут перевозки – в строке 31 «Дополнительные сведения« раздела 5 ЭСЧФ или в графе 2 «Наименование товаров (работ, услуг) имущественных прав« раздела 6 ЭСЧФ после названия услуги <*>.
Кроме того, в разделе 6 ЭСЧФ должен быть обязательно указан соответствующий код вида экономической деятельности в графе 3.2 «ОКЭД» <*>.
Также в Инструкции по ЭСЧФ прописали особенности заполнения счета-фактуры при увеличении налоговой базы НДС <*> при операциях с нерезидентами.
Напомним, белорусский покупатель уплачивает НДС при покупках у нерезидента объектов, местом реализации которых признается территория Беларуси <*>. Сами покупки показываются в декларации по НДС по строке 13 раздела I части I (по формуле 20/100), а увеличение налоговой базы НДС <*> по таким покупкам — в строке 1 раздела I части I (20/120) <*>.
В Инструкции по ЭСЧФ указали, что особенности заполнения ЭСЧФ на увеличение налоговой базы <*> таковы:
— в строке 6 «Статус поставщика» указывают статус поставщика «Продавец»;
— в строке 8 «УНП» – УНП плательщика, исчисляющего НДС;
— в строке 15 «Статус получателя (по договору / контракту)» – статус получателя «Покупатель».
