Уточнены некоторые объекты налогообложения и термины

В частности, в НК–2019 конкретизирован такой вид дохода как роялти. К нему, как известно, относится плата за использование имущества на территории Республики Беларусь. В международных договорах по вопросам налогообложения используются термины «оборудование», «коммерческое оборудование», но их содержание в ряде договоров не определено. В таких случаях применяют значение, которое имеется в национальном законодательстве. В связи с этим в НК–2019 уточнено, что к этому имуществу для целей налогообложения налогом на доходы относится в том числе любого вида оборудование, включая транспортные средства <*>.

Термины «инжиниринговые услуги» и «посреднические услуги» ранее приводились в главе по налогу на доходы <*>, но использовались и для других целей. Теперь они приведены в ст. 13 НК–2019, в которой определены все термины, используемые для целей НК <*>.

Определение инжиниринговых услуг пополнилось уточнением, что к таким услугам также относятся предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки, технические испытания и анализ результатов таких испытаний) <*>. Ранее эти услуги тоже облагались налогом на доходы, но вместе с доходами от выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, разработки конструкторской и технологической документации на опытные образцы (опытную партию) товаров, от изготовления и испытания опытных образцов (опытной партии) товаров <*>.

В НК–2019 внесено уточнение, что не являются объектом налогообложения доходы от отчуждения ценных бумаг по сделкам, совершаемым на фондовых биржах, признаваемых таковыми в соответствии с законодательством иностранных государств, не входящих в перечень оффшорных зон <*>.

Новых объектов налогообложения в НК–2019 не вводилось.

Исключено освобождение от налогообложения. Введена ставка 0%

Ранее в ст. 146 НК, содержащей перечень объектов налогообложения, были еще и перечни освобождаемых доходов иностранных организаций <*>. В обновленном НК освобождение доходов от налогообложения не предусмотрено.

Вместе с тем появилась новая налоговая ставка 0%. В перечень доходов, облагаемых по ставке 0%, включены ранее освобождаемые доходы <*>.

Кроме этого в НК теперь закреплена ставка 0% в отношении доходов, по которым данная ставка и освобождение применялись в 2018 году в соответствии с Указом от 20.07.2018 N 286 (в частности по доходам в виде процентов по кредитам, займам, предоставленным белорусским организациям за счет денежных средств, полученных иностранными организациями от размещения облигаций, эмитируемых ими в целях направления таких средств белорусским организациям в виде кредитов, займов; по доходам от выполнения работ (оказания услуг), связанных с эмиссией, размещением, обращением, погашением государственных долгосрочных облигаций Республики Беларусь, являющихся долговыми обязательствами, формирующими внешний государственный долг) <*>.

Льготная ставка 0% вводится в отношении доходов от выполнения работ (оказания услуг), связанных с эмиссией, размещением, обращением, погашением облигаций белорусских организаций, учетом прав на такие облигации <*>.

Если договорами по предоставлению кредитов, займов, долговые обязательства по которым облагаются по ставке 0%, предусмотрена выплата иностранным банкам компенсаций (возмещение издержек), комиссии, то такие выплаты также облагаются налогом на доходы по ставке 0% <*>.

По ряду доходов, облагаемых по ставке 0%, установлены условия применения данной ставки <*>.

Уточнения в расчете налоговой базы

Уточнения внесены в порядок определения затрат, вычитаемых из общей суммы доходов, в частности:

— при отчуждении недвижимого имущества, предприятия как имущественного комплекса, находящихся на территории Республики Беларусь, а также при отчуждении учредителем, участником белорусской организации доли (или ее части) в уставном фонде (пая, акций) организации. Для этих случаев установлен порядок пересчета доходов и затрат в доллары США. Далее налоговая база в долларах США пересчитывается в белорусские рубли <*>;

— при отчуждении ценных бумаг (кроме акций) и (или) их погашении. Определен порядок пересчета затрат, произведенных в иностранной валюте, в белорусские рубли <*>;

— по доходам от недвижимого имущества, переданного в доверительное управление. Теперь помимо вознаграждения доверительному управляющему в затраты можно включить НДС, исчисленный им в связи с доверительным управлением имуществом, полученным в доверительное управление <*>. Ранее на сумму такого НДС налоговая база не уменьшалась <*>.

Изменения в определении даты возникновения налогового обязательства

По доходам в виде неустоек и санкций за нарушение условий договоров ранее не был установлен порядок определения дня начисления дохода (платежа). Налоговые агенты руководствовались разъяснениями специалистов налоговых органов и исчисляли налог на доходы на дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты такого дохода <*>. Теперь установлено, что налог по таким доходам следует исчислять по наиболее ранней из дат: на дату признания неустойки (штрафа, пени) и других видов санкций или на дату их фактической уплаты <*>.

Новшество коснулось и дохода (платежа) от долговых обязательств по ценным бумагам, условиями эмиссии которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта). С 2019 года по этим доходам налоговые агенты вправе выбрать день начисления дохода (платежа). Это может быть либо дата отражения в бухучете обязательства перед иностранной организацией, либо дата фактической выплаты (зачета требований) <*>. Если налоговым агентом избрана дата отражения в бухучете факта выплаты дохода, то необходимо сделать соответствующую отметку в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы. Отметка проставляется на титульном листе той декларации, в которой отражен данный вид дохода. Сделанный выбор в течение текущего календарного года изменению не подлежит <*>.

Напомним, ранее право выбора было предоставлено только в отношении доходов от долговых обязательств по кредитам, займам <*>.

Обратите внимание, теперь в обновленном кодексе закреплено, что принятое решение о выборе дня начисления указанных доходов следует оформить в письменной форме <*>. Прежде такого требования не было.

Распространение статуса налоговых агентов на физических лиц

Ранее налоговыми агентами по налогу на доходы признавались только юридические лица и индивидуальные предприниматели, начисляющие и (или) выплачивающие доход иностранной организации <*>. Физические лица в случае выплаты иностранным организациям доходов, указанных в п. 1.2.1, 1.11 и 1.13 ст. 146 НК–2018, такого статуса не имели, однако должны были рассчитать и удержать налог на доходы, а затем в установленные сроки подать в налоговые органы декларацию по налогу на доходы и перечислить налог в бюджет <*>.

В обновленном кодексе эти обязанности за физическими лицами (не ИП) сохраняются. Вместе с тем по указанным доходам они теперь признаются налоговыми агентами <*>.

Увеличен налоговый период. Физические лица получили право выбора налогового периода

До 1 января 2019 г. налоговым периодом признавался календарный месяц, на который приходилась дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы <*>. С 2019 года налоговым периодом является квартал, если иное не установлено ст. 193 НК–2019 <*>.

Иной порядок установлен для физических лиц (не ИП), признаваемых налоговыми агентами в отношении некоторых доходов <*>. Если для организаций и ИП налоговым периодом является только квартал, то физические лица (не ИП) могут по своему усмотрению выбрать налоговый период: квартал или год <*>.

Изменения в сроках подачи декларации, уплаты налога

В связи с увеличением налогового периода организации и ИП по доходам, у которых дата возникновения обязательства по уплате налога приходится на дату, начиная с 1 января 2019 г., будут отчитываться реже. Декларации по налогу на доходы они должны представлять не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (т.е. поквартально). Физические лица (не ИП) смогут отчитываться в зависимости от сделанного ими выбора налогового периода: раз в год или в квартал <*>. По умолчанию предполагается, что физические лица будут подавать декларацию ежегодно. Если же они изберут налоговым периодом квартал, то надо будет проставить отметку «Х» в соответствующей ячейке титульного листа декларации по налогу на доходы, представляемой за тот налоговый период, в котором первый раз в календарном году возникает объект налогообложения. Изменить этот выбор в течение текущего налогового периода нельзя <*>. Закреплять выбор в какой-либо иной письменной форме не требуется.

Как и ранее, в общем случае налог уплачивается не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом <*>. Но так как изменился налоговый период, то изменится и частота уплаты налога: организации и ИП с 2019 года уплачивают налог поквартально, физические лица (не ИП) — раз в год или в квартал.

Уточнено применение подтверждения, выданного без указания периода его действия

Как и прежде, при устранении двойного налогообложения иностранная организация представляет подтверждение своего постоянного местонахождения <*>. В обновленном кодексе конкретизированы периоды, в которых применяется подтверждение, выданное без указания периода его действия <*>:

Период применения подтверждения Условия, при одновременном выполнении которых можно применять подтверждение
в последующем календарном году 1) подтверждение заверено компетентным органом государства постоянного местонахождения иностранной организации в IV квартале текущего года*;

2) в налоговом органе имеется подтверждение на текущий календарный год*

в течение текущего* и двух последующих за годом его выдачи календарных лет 1) в указанный период иностранная организация не изменила государство своего постоянного местонахождения;

2) это государство указано в договоре, заключенном с налоговым агентом, предусматривающем выплату дохода;

3) в отношении данного дохода налоговым агентом в первый календарный год были применены положения международного договора по вопросам налогообложения

———————————
* Текущим календарным годом является год, в котором выдано подтверждение <*>.