Наталья Зеленевская

Начальник отдела международных отношений управления международного
налогового сотрудничества Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь


Ассоциация налогоплательщиков при участии ООО «ЮрСпектр» периодически организовывает образовательные мероприятия с участием представителей МНС. В данном материале предлагаем Вашему вниманию наиболее интересные вопросы по налогу на доходы иностранных организаций.

Выбор дня начисления дохода по кредитам, займам и дохода по ценным бумагам

Организация в 2019 году начисляет (выплачивает) разным иностранным организациям проценты по кредитам и займам, проценты по ценным бумагам (облигациям). Организация осуществляет ведение бухгалтерского учета в общеустановленном порядке. Днем начисления дохода (платежа) от указанных долговых обязательств по выбору налогового агента может быть либо дата отражения в бухучете обязательства перед нерезидентом, либо дата выплаты дохода <*>. Должен ли выбор дня начисления дохода (платежа) по обоим видам процентов быть одинаковым? Можно ли в отношении одинаковых видов доходов разных иностранных организаций принять разные решения (например, у одного нерезидента налог на доходы исчислять с процентов по займу на дату их начисления в бухучете, а у другого нерезидента – на дату их фактической выплаты)?

Для целей налога на доходы выбор даты начисления разных вышеуказанных видов доходов может быть разным. В налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы (далее – декларация) предусмотрены отдельные позиции для проставления:

— отметки о выборе дня начисления дохода от долговых обязательств по кредитам, займам <*>;

— отметки о выборе дня начисления дохода от долговых обязательств по ценным бумагам, условиями эмиссии которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта) <*>.

Отметка «Х» на титульном листе декларации не проставляется, если днем начисления дохода (платежа) избрана дата отражения в бухучете обязательства перед нерезидентом. В зависимости от принятых решений отметки о выборе даты начисления доходов могут совсем отсутствовать, либо быть проставлены в обеих ячейках, либо в одной из них.

Принятые налоговым агентом решения о выборе дня начисления доходов иностранной организации по указанным видам доходов не подлежат изменению в течение текущего календарного года <*>. Сделанный выбор распространяется в том числе на случаи, когда доходы одного вида выплачиваются по нескольким договорам с одной иностранной организацией, а также когда доходы одного вида выплачиваются разным иностранным организациям. К примеру, если налоговым агентом было принято решение налог на доходы исчислять в 2019 году с процентов по займу на дату их начисления в бухучете, то и по процентам по другим кредитам, займам, начисляемым в 2019 году этому или другому нерезиденту, следует поступать также

 Оформление решения о выборе даты начисления дохода нерезидента

Как должно быть оформлено решение о выборе дня начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам, а также от долговых обязательств по ценным бумагам, условиями эмиссии которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта)?

Решение о выборе дня начисления указанных доходов иностранной организации налоговый агент должен оформить письменно <*>. НК не регламентирует, каким именно документом оформляется данное решение. Налоговые агенты могут прописать его в учетной политике, в приказе (распорядительном документе) или в ином локальном документе

Отметка на декларации о выборе даты начисления дохода по займу с нерезидентом

Организация в начале 2019 года приняла решение, что в отношении доходов иностранных организаций по кредитам и займам датой начисления дохода (платежа) признается дата выплаты дохода <*>. Проценты по займу, полученному в феврале 2019 года от иностранной организации, были перечислены в мае и в августе 2019 года. В декларации за II квартал организация (заемщик) отразила доход (проценты), перечисленный в мае, и проставила отметку на титульном листе о том, что доход начислен на дату его выплаты. Нужно ли по выплаченным процентам в августе проставлять такую же отметку на декларации за III квартал?

Налоговые агенты, избравшие днем начисления дохода (платежа) иностранной организации от долговых обязательств по кредитам, займам дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода, делают соответствующую отметку в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы, в которой отражен этот вид дохода иностранной организации <*>.

Таким образом, отметка о выборе даты выплаты дохода в качестве даты возникновения обязательств по налогу на доходы проставляется на титульном листе каждой декларации, в которой отражаются проценты по займу, выплачиваемые налоговым агентом. В рассматриваемой ситуации такую отметку следует поставить как в декларации за II квартал, так и за III квартал 2019 года

Заполнение декларации, если доходы ранее освобождались, а теперь облагаются по ставке 0%

Организация в 2018 году выплачивала иностранной организации доходы, освобождаемые от налога на доходы в соответствии с п. 4 ст. 146 НК (в ред. до 2019 года) (в частности, доходы от предоставления белорусской организации в виде кредитов и займов денежных средств, полученных этой иностранной организацией от размещения ценных бумаг, эмитируемых (выдаваемых) ею в целях направления таких средств белорусским организациям). Эти доходы белорусская организация отражала в декларации в графе 5 «Сумма дохода», графе 7 «Сумма дохода, освобождаемая от налогообложения по законодательству Республики Беларусь» раздела I декларации. В 2019 году организация продолжает выплачивать доходы по указанным кредитам, займам, но применяет по ним согласно абз. 3 подп. 1.1 ст. 192 НК ставку 0%. Какие графы декларации следует заполнить в 2019 году?

В 2019 году сумма дохода по указанным кредитам и займам отражается в декларации по графам 5 и 9 «Облагаемый доход» (графа 7 не заполняется) <*> раздела I декларации. Ставка 0% указывается в графе 10 «Ставка налога по законодательству Республики Беларусь, %». Она считается льготной, поэтому следует заполнить графу 12 раздела I декларации, сославшись в ней на абз. 3 подп. 1.1 ст. 192 НК, а также заполнить сведения о размере и составе использованных льгот, прилагаемые к декларации <*>. В 2018 году при применении освобождения тоже следовало заполнять графу 12 раздела I декларации и приложение к декларации.