Законом от 27.12.2023 N 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее – Закон № 327-З) изменены отдельные условия по исчислению и уплате налогов индивидуальными предпринимателями и физлицами. Рассмотрим наиболее существенные из них.

Для индивидуальных предпринимателей

1. Исключена возможность работы ИП с НДС. Это значит, что с 1 января 2024 года индивидуальные предприниматели работают только без НДС. Уплатить этот налог они обязаны только в случае, если ошибочно выделят сумму НДС в своих первичных учетных документах (актах, ТТН, ТН и т.д.).

Законом № 327-З закреплены переходные нормы для ИП – плательщиков НДС в 2023 г.

Пример
ИП в 2023 г. применяет общую систему налогообложения с уплатой подоходного налога и является плательщиком НДС. Выручку признает по оплате. В декабре 2023 г. отгрузил товар на 120 руб., в т.ч. НДС 20% – 20 руб. Оплата поступила в январе 2024 г., т.е. фактический момент реализации приходится после вступления в силу изменений. По данной операции ИП должен исчислить и уплатить НДС.

Предусмотрены Законом № 327-З и особенности принятия «входного» НДС к вычету. В целом «входной» НДС относится на себестоимость приобретенных товаров, работ, услуг, имущественных прав либо на расходы, учитываемые при расчете подоходного налога. Это относится и к суммам НДС по основным средствам и нематериальным активам, которые не были приняты к вычету в 2023 г.

2. С 2024 г. индивидуальные предприниматели, уплачивающие подоходный налог, смогут признавать выручку только по «оплате». Принцип признания выручки по «отгрузке» (начислению) исключен.

Закон № 327-З предусматривает переходную норму для ИП, которые работали в 2023 г. по «отгрузке». Суммы, поступившие в качестве оплаты по отгрузкам 2023 г., в налоговую базу 2024 г. не включаются.

Пример
ИП в 2023 г. признавал выручку по «отгрузке». В декабре 2023 г. отгружен товар покупателю на сумму 3000 руб. без предоплаты. В январе оплачено 1500 руб., в феврале 1000 руб., в марте 500 руб. по данной поставке. Все перечисленные суммы не будут отражаться в декларации по подоходному налогу за 1 квартал 2024 г. как полученный доход, поскольку учтены в декларации за 4 квартал 2023 г. 

3. Индивидуальным предпринимателям, которые сдают в аренду нежилые помещения, нужно обратить внимание на новое приложение 321 к Налоговому кодексу о размерах расчетной стоимости 1 кв. м (1 м) типового капитального строения (здания, сооружения). Стоимость 1 кв. м (1 м) увеличена, а также установлена зависимость от размера площади зданий, сооружений, помещений. Эта стоимость влияет на сумму налога на недвижимость.

4. С 2024 г. для ИП исключаются понятия внереализационных доходов и расходов. Предусматривается перечень доходов, учитываемых для налогообложения и не учитываемых. Аналогично с расходами.

5. Для ИП, у которых выручка за 2024 г. превысит 500 000 бел. руб., установлена повышенная ставка в размере 30%.

Пример
В 2024 г. ИП получил доход:
— за 1 квартал в размере 120 000 бел. руб. – облагает по ставке 20%;
— за 1–2 кварталы в размере 300 000 бел. руб. – облагает по ставке 20%;
— за 1–3 кварталы в размере 410 000 бел. руб. – облагает по ставке 20%;
— за 1–4 кварталы в размере 505 000 бел. руб. – надо обложить весь доход по ставке 30%, т.е. пересчитать с начала года.

6. Также Законом № 327-З предусмотрено, что индивидуальный предприниматель, получивший за 2024 г. доход более 500 000 бел. руб., обязан с 1 января 2025 г. осуществлять деятельность как юрлицо. Т.е. в этом случае работать в качестве ИП запрещено. Предпринимателю следует к концу 2024 г. контролировать свой доход для своевременной регистрации юрлица, чтобы продолжить работу с 1 января 2025 г. на законных основаниях. Эта норма касается всех ИП – и «подоходников», и «единщиков».

7. Для ИП, которые применяют особый режим с уплатой единого налога, увеличены ставки налога.

8. Исключен ряд товаров, которыми в 2023 г. можно было торговать в розницу с уплатой единого налога.

9. Для контроля превышения 40-кратной суммы единого налога учет валовой выручки «единщики» по-прежнему ведут по начислению.

Для физических лиц

1. Вводится ставка подоходного налога 25% для тех, у кого совокупный доход за 2024 г. превысит 200 000 бел. руб. В доходы, облагаемые по этой ставке, будут включаться:

— доходы по трудовым договорам;

— доходы по гражданско-правовым договорам (договоры подряда, оказания услуг, создания объектов интеллектуальной собственности);

— дивиденды.

При этом:

— доходы должны подлежать обложению по ставке 13%. Это значит, что если дивиденды облагаются по льготной ставке от 0% до 9%, то в сумму 200 000 бел. руб. они не включаются и по ставке 25% не пересчитываются;

— доходы должны быть получены от белорусского резидента;

— доходы должны быть за 2024 г.

Примеры

1) Физлицо получило за 2024 г. 250 000 бел. руб., из них 120 000 бел. руб. – дивиденды от российской организации. Следовательно, ставка 25% к нему не применяется, т.к. от белорусов получено 130 000 бел. руб. (250 000 – 120 000).

2) Физлицо получило от белорусских резидентов за 2024 г. 210 000 бел. руб., из них:

— 35 000 по трудовому договору;

— 30 000 по договору создания объекта интеллектуальной собственности;

— 45 000 по договорам подряда;

— 100 000 – дивиденды, решение о распределении которых принято в 2023 г., а выплачены они в 2024 г.

Ставка 25% к доходам физлица не применяется, поскольку порог в 200 000 бел. руб. не превышен (35 000 + 30 000 + 45 000 = 110 000 бел. руб.). Дивиденды в сумме 100 000 бел. руб. – доход 2023 г. 

3) Организация в 2024 г. выплачивает дивиденды участникам-физлицам и имеет право на льготную ставку 6%.

Доход одного из участников за 2024 г. составил 430 000 бел. руб., из них сумма дивидендов 250 000 бел. руб.

Ставка 25% к данному физлицу не применяется, поскольку дивиденды не подлежат обложению по ставке 13%, а по льготной ставке 6%. Порог в 200 000 бел. руб. не превышен (430 000 – 250 000 = 180 000 бел. руб.). 

4) Белорусская организация распределила прибыль по итогам 2023 г. и приняла решение о выплате дивидендов участникам в январе 2024 г. Дивиденды облагаются по ставке 13%, перечислены участникам частями с февраля по июнь 2024 г. с удержанием подоходного налога.

Доход одного из участников за 2024 г. составил 201 000 бел. руб., в т.ч.:

— по трудовому договору с белорусской организацией – 51 000 бел. руб.;

— дивиденды – 150 000 бел. руб.

Данному физлицу по совокупному доходу за 2024 г. следует пересчитать подоходный налог по ставке 25%, поскольку все доходы относятся к 2024 г., подлежали обложению по ставке 13% и получены от белорусских резидентов. 

Также следует отметить, что организации, ИП, которые выплачивают физлицам доходы и являются налоговыми агентами, доходы по ставке 25% пересчитывать не будут. Физлицо обязано самостоятельно подать декларацию о своих доходах за 2024 г. не позднее 31 марта 2025 г.

2. Вводится единый имущественный платеж, который включит в себя земельный налог, налог на недвижимость, транспортный налог. Извещение об уплате будет рассылаться налоговыми органами не позднее 1 октября. Ранее крайний срок был 1 сентября.

3. Увеличены размеры расчетной стоимости 1 кв. м (1 м) капитального строения, здания, сооружения, которые используются для расчета налога на недвижимость за жилье и не только.

4. Повышены ставки транспортного налога. Особое внимание следует обратить владельцам транспортных средств повышенной комфортности с годом выпуска не более 3 лет. По таким автомобилям предусмотрены ставки в 10-кратном размере. Перечень авто повышенной комфортности установит Совмин.

5. Для физлиц – плательщиков налога на профдоход введено ограничение. Если физлицо заключило договор о выполнении работ, оказании услуг с юрлицом, которое было его нанимателем менее 3 лет назад, то с таких доходов организация-заказчик (бывший наниматель) обязана удержать подоходный налог, уплатить страховые взносы. В выручку по налогу на профдоход физлицо эти доходы не включает. Полагаем, что это ограничение введено с целью минимизировать со стороны организаций и ИП злоупотреблений с подменой трудовых отношений.

6. Для физлиц – плательщиков единого налога увеличены ставки.

Источник фото в статье https://ru.freepik.com/