С 01 января 2021 года произошли некоторые изменения в порядке расчета налога на прибыль. Эти изменения введены Законом об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — Закон). Рассмотрим наиболее важные из них.
Дивиденды
Внесено дополнение в определение дивидендов, приведенное в подп. 2.4 ст. 13 НК, а именно, к дивидендам приравниваются <*>:
— любые доходы, начисленные унитарным предприятием собственнику его имущества — юридическому или физическому лицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения;
— приходящаяся на долю вышедшего (исключенного) участника хозяйственного общества часть прибыли, остающейся после налогообложения, полученная этим обществом с момента выхода (исключения) этого участника до момента расчета с ним.
Курсовые разницы
Нормы Указа N 504 “О курсовых разницах” перенесены в п. 14 ст. 167 НК. Организациям (за исключением банков) было предоставлено право выбора периода включения курсовых разниц в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль <*>:
1) либо на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК в течение налогового периода (года), т.е. в обычном порядке, установленном НК, по мере образования курсовых разниц в бухучете;
2) либо в последнем отчетном периоде (т.е. в IV квартале) соответствующего календарного года.
Выбранный порядок признания курсовых разниц в налоговом учете:
— закрепляется в учетной политике;
— распространяется на весь налоговый период, т.е. на 2021 г., одновременно на все курсовые разницы;
— изменению в течение налогового периода не подлежит.
Также в п. 14 ст. 167 НК установлены особенности отражения курсовых разниц при окончании налогового периода ранее 4 квартала.
С 01.01.2021 г. суммы положительных курсовых разниц, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств в связи с осуществлением затрат и получением доходов, не учитываемых при налогообложении, не будут включаться в состав внереализационных доходов организации <*>.
Таким образом, устанавливается единый подход к налоговому учету положительных и отрицательных курсовых разниц, возникающих в связи с затратами и доходами, не учитываемыми при налогообложении.
Инвестиционный вычет
В перечень объектов, по которым может применяться инвестиционный вычет, включены <*>:
— основные средства, приобретаемые по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп объекта;
— жилые помещения, относящиеся к арендному жилью (за исключением арендного жилья, расположенного в зданиях, принятых в эксплуатацию организацией — застройщиком по истечении нормативной продолжительности строительства);
— встроенно-пристроенные нежилые помещения в жилых домах.
Изменен период применения инвестиционного вычета. Организациям предоставлено право применять инвестиционный вычет не единовременно, а в течение двух лет, начиная с отчетного периода, на который приходится месяц:
— с которого в соответствии с законодательством начато начисление амортизации основных средств;
— в котором стоимость вложений в реконструкцию увеличила в бухгалтерском учете первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств.
Одновременно вносятся дополнения в подп. 3.28 ст. 174 НК, устанавливающие необходимость включения во внереализационные доходы сумм примененного инвестиционного вычета, исчисленного от первоначальной стоимости предмета лизинга, полученного по договору, предусматривающему его выкуп, в случае возврата предмета лизинга лизингодателю или передаче предмета лизинга по договору сублизинга, предусматривающему выкуп предмета сублизинга <*>.
С 2021 года вместо 3-летнего периода установлен более длительный 5-летний период для отражения в составе внереализационных доходов сумм учтенного инвестиционного вычета по жилым помещениям, относящимся к арендному жилью, при наступлении обстоятельств, указанных в подп. 3.28 ст. 174 НК.
Расходы на оплату труда
Согласно новой редакции подп. 2.1 ст. 171 НК <*> из перечня нормируемых затрат исключены:
— вознаграждения по итогам работы за год, выплаты, носящие характер вознаграждения по итогам работы за год;
— доплаты, компенсации, пособия, порядок выплаты которых и их минимальный размер установлены законодательством и по которым законодательством предоставлено право их повышения, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, превышающих минимальный размер;
— доплаты, компенсации, пособия, по которым законодательством предоставлено право определения размера и порядка выплаты, в размерах, установленных коллективным договором, соглашением, нанимателем, в пределах, установленных законодательством, при их наличии;
— оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством, в т.ч. выплаты в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков.
Одновременно ст. 170 НК дополняется подп. 2.9, согласно которой в расходы на оплату труда включаются любые начисления физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и (или) натуральной формах, вознаграждения по итогам работы за год, выплаты, носящие характер вознаграждений по итогам работы за год, премии, доплаты, надбавки, связанные с режимом работы или условиями труда, предусмотренные законодательством и (или) трудовым договором, соглашением, коллективным договором, на основании законодательства, за исключением расходов, указанных в подп. 1.3 ст. 173 НК.
В перечень затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли <*>, включена оплата дополнительных поощрительных отпусков, за исключением дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами <*>. Указанное положение будет распространяться в т.ч. и на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков.
Определение затрат по контролируемой задолженности
Внесены коррективы в перечень лиц, задолженность перед которыми может считаться контролируемой <*>:
— из указанного перечня исключены иные лица, которым учредитель (участник) белорусской организации или его взаимозависимое лицо гарантировали (обязались) погасить задолженность белорусской организации по работам (услугам);
— задолженность перед взаимозависимым лицом учредителя (участника) белорусской организации будет включаться в состав контролируемой задолженности при условии сохранения статуса взаимозависимого лица на последний день соответствующего налогового периода.
Произошли изменения в составе контролируемой задолженности:
1) В сумму контролируемой задолженности будут включаться:
— заемные средства по кредитам и займам, по которым начисляется доход любого вида, предусмотренный к выплате (передаче) в связи с такими кредитами, займами;
— обязательства, возникшие в связи с исполнением лицами, указанными в подп. 2.1 ст. 172 НК, гарантийного обязательства по погашению задолженности белорусской организации по работам (услугам), формирующим контролируемую задолженность.
2) В сумму задолженности по кредитам, займам не будут включаться суммы займов, предоставленных в полном объеме из средств, полученных от размещения облигаций, эмитированных учредителем (участником), иным взаимозависимым лицом белорусской организации для целей направления взаимозависимой белорусской организации в виде займов.
Резерв по сомнительным долгам
Плательщикам налога на прибыль предоставляется возможность создания резерва по сомнительным долгам в отношении дебиторской задолженности по операциям по сдаче имущества в аренду, передаче в лизинг, иное возмездное или безвозмездное пользование <*>. Таким образом арендодатели и лизингодатели получат возможность не платить налог на прибыль по договорам, по которым образуется задолженность при просрочке со стороны арендаторов и лизингополучателей более 90 дней.
Кроме того, предлагается при расчете предельной величины резерва вместе с выручкой учитывать также и сумму доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества.
Расходы на покупку валюты
Снято ограничение по включению в состав затрат по производству и реализации расходов на покупку иностранной валюты, в сумме разницы между курсом покупки и официальным курсом белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленным Нацбанком на момент покупки, в зависимости от целей, на которые приобретается иностранная валюта <*>.
Расходы на топливо и электроэнергию
В НК перенесена норма из ч. 1 п. 6 Указа N 503 “О налогообложении”. В соответствии с п. 93 ст. 1 Закона в ст. 171 НК включен подп. 1.2-1, согласно которому расходы на оплату стоимости топлива и электрической энергии для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования относятся в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в пределах норм, установленных руководителем организации:
— самостоятельно;
— путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию.
Штрафы, перечисленные в бюджет, за нарушение условий договоров
В подп. 1.6 ст. 173 НК внесено дополнение, согласно которому перечисленные в бюджет пени, штрафы, иные санкции за нарушение условий договоров будут учитывать при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов в соответствии с подп. 3.1 ст. 175 НК <*>.
Льготы по налогу на прибыль
Внесены изменения и дополнения в ст. 181 НК <*>:
— перечень организаций в п. 1 ст. 181 НК дополнен местным благотворительным фондом “Прикосновение к жизни”;
— освобождается от налогообложения прибыль от предоставления во владение и пользование арендного жилья, а также специальных жилых помещений в административных и общественных зданиях органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям, в том числе в зданиях пожарных депо;
— сокращен с 50 до 30 процентов критерий по численности работающих инвалидов для льготирования прибыли организаций, использующих труд инвалидов (норма приведена в соответствие с абз. 2 п. 5 Указа N 503);
— освобождена от налогообложения до 01.01.2025 прибыль инвестиционных фондов, зарегистрированных в Республике Беларусь, от осуществления инвестиционных операций, а также дивиденды, получаемые инвесторами — юридическими лицами от участия в таких фондах;
— отменено льготирование по налогообложению прибыли, полученной от реализации инновационных и высокотехнологичных товаров собственного производства, от реализации имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности.
Ставки налога на прибыль
Внесены коррективы в ставки налога на прибыль <*>:
— снижена ставка с 10 до 5% по прибыли полученной от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров;
— установлена ставка в размере 25% на прибыль от всех видов деятельности микрофинансовых организаций. Ранее по такой ставке облагалась только прибыль от регулярного предоставления микрозаймов физическим лицам под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования. Прибыль от иных видов деятельности облагалась по общей ставке 18%;
— установлена ставка в размере 25% на прибыль, полученную форекс-компаниями, Национальным форекс-центром от деятельности по совершению операций с беспоставочными внебиржевыми финансовыми инструментами (норма перенесена в НК из подп. 4.2 Указа N 503).
Вместе с тем, согласно ст. 3 Закона, в целях принятия дополнительных мер по консолидации доходов бюджета для борьбы с COVID-19 установлено, что с 1 января 2021 г. до 1 января 2023 г.:
1. Операторы сотовой подвижной электросвязи, а также назначенный в соответствии с законодательством оператор по обязательному оказанию универсальных услуг электросвязи на территории Республики Беларусь уплачивают налог на прибыль по ставке тридцать (30) процентов независимо от положений п. 1 ст. 184 НК.
2. Прибыль коммерческих микрофинансовых организаций, включенных в реестр микрофинансовых организаций, полученная от микрофинансовой деятельности, облагается налогом на прибыль по ставке тридцать (30) процентов. Приостановить на 2021 — 2022 годы действие п. 5 ст. 184 НК в редакции, вступающей в силу с 1 января 2021 г.
Постоянное представительство иностранной организации
В целях уточнения положений о невозникновении постоянного представительства иностранной организации при осуществлении деятельности подготовительного или вспомогательного характера независимо от того, кем она осуществляется — иностранной организацией самостоятельно или с привлечением лица, указанного в подп. 1.2 ст. 180 НК, внесены соответствующие дополнения в подп. 1.2 и п. 5 ст. 180 НК <*>.
Пункт 10 ст. 180 НК изложен в новой редакции. Затраты, понесенные иностранной организацией за рубежом, могут быть подтверждены как заключением аудиторской организации (аудитора), так и заключением налогового консультанта страны, в которой эта иностранная организация является налоговым резидентом.
Такое заключение может быть представлено в налоговый орган на бумажном носителе или в электронном виде в качестве приложения к налоговой декларации (расчету) по налогу на прибыль либо к письму иностранной организации, составленному в виде электронного документа. Налоговый орган вправе направить уведомление на представление на бумажном носителе оригинала такого заключения.
В п. 11 ст. 180 НК уточняется состав сведений, обязательных к указанию в заключении о зарубежных затратах. В частности, в заключении дополнительно необходимо будет указать реквизиты контрагентов, заключивших договоры с иностранной организацией, состоящей на учете в Республике Беларусь, и реквизиты контрактов с контрагентами, на основании которых понесены эти затраты.
Действующим законодательством установлено, что объект для исчисления налога на прибыль не возникает в случае, когда деятельность представительства иностранной организации в отчетном периоде не рассматривается согласно ст. 180 НК как деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.
Вместе с тем действующий НК в такой ситуации все равно требует от представительства иностранной организации подачи в налоговый орган деклараций по налогу на прибыль. Признавая нецелесообразность такого требования, Законом дополняется часть 3 п. 6 ст. 186 НК и расширен перечень случаев, когда не требуется представление декларации по налогу на прибыль по итогам отчетных кварталов (п. 105 ст. 1 Закона). При этом требование о представлении декларации по итогам налогового периода остается в силе <*>.
Кроме того внесено дополнение в п. 8 ст. 186 НК: в случае осуществления деятельности иностранной организацией на территории Республики Беларусь через несколько постоянных представительств декларации по налогу на прибыль и по НДС будут представляться по месту нахождения одного из таких представительств по выбору иностранной организации. Такая мера позволит сократить для данной категории плательщиков количество представляемых деклараций.
Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex
