С 1 января 2022 года действует обновленный Налоговый кодекс. Корректировки коснулись и порядка создания и выставления ЭСЧФ. Рассмотрим, что они собой представляют.

1. Изменения в ЭСЧФ для плательщиков, работающих «по оплате»

В 2021 году возможность исчислять НДС «по оплате» предусмотрена для организаций на УСН, которые ведут учет в книге учета доходов и расходов, и ИП (ст. 140 НК-2021).

В НК-2022 исключается возможность исчисления и принятия к вычету сумм НДС «по оплате» для организаций (ст. 140 НК-2022).

Соответственно, срок выставления ЭСЧФ не ранее даты момента фактической реализации и не позднее 10-го числа следующего месяца сохранится только для ИП (абз. 3 ч. 1 п. 5 ст. 131 НК-2022).

Как было (абз. 3 ч. 1 п. 5 ст. 131 НК-2021)

Как стало (абз. 3 ч. 1 п. 5 ст. 131 НК-2022)

5. ЭСЧФ выставляется не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии со ст. 121 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится: момент фактической реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав — для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих положения п. 1 ст. 140 НК

5. ЭСЧФ выставляется не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии со ст. 121 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится: момент фактической реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав — для индивидуальных предпринимателей, применяющих положения п. 1 ст. 140 НК

2. Изменения в направлении ЭСЧФ на Портал без выставления покупателю

С 2022 года уменьшается количество случаев, в которых ЭСЧФ направляется на Портал без выставления покупателю.

Напомним, что в 2021 году у плательщиков есть право направлять ЭСЧФ на Портал (без необходимости его выставления покупателю) при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав коллегии адвокатов, адвокатским бюро, Белорусской нотариальной палате и ее организационным структурам, Национальному банку и его структурным подразделениям (подп. 8.4 ст. 131 НК-2021).

В 2022 году из данного подпункта исключены адвокатские бюро в связи с исключением такой формы осуществления адвокатской деятельности (Закон от 27.05.2021 N 113-З «Об изменении законов по вопросам адвокатской деятельности»).

Кроме того, из НК исключен порядок выставления ЭСЧФ в отношении товаров собственного производства, реализуемых по договору международного лизинга с правом выкупа и вывозимых за пределы Республики Беларусь, в связи с отменой соответствующей льготы, которая была установлена подп. 1.44 ст. 118 НК-2021 (ч. 2 подп. 8.1 ст. 131 НК-2021).

3. Изменения в дополнительном ЭСЧФ

В НК-2022 расширен перечень случаев, при которых выставляется (направляется) дополнительный ЭСЧФ.

Согласно НК в 2022 году дополнительный ЭСЧФ создается при уменьшении налоговой базы в соответствии с п. 9 ст. 129 НК-2022 (п. 62 Проекта, ч. 2 п. 11 ст. 131 НК-2022).

Так, с 2022 года на суммы отмененных (полностью или частично) сумм санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров при заключении мирового соглашения, соглашения о примирении, медиативного соглашения, международного медиативного соглашения налоговая база НДС уменьшается. Условие для этого — если ранее на указанные суммы санкций налоговая база НДС была увеличена в соответствии с подп. 4.2, ч. 2 п. 39 ст. 120 НК-2022 (п. 9 ст. 129 НК-2022).

Еще одно новшество: дополнительный ЭСЧФ не нужно создавать при уменьшении налоговой базы в соответствии с п. 9 ст. 129 НК-2022 в отношении операций, по которым плательщиком создается один итоговый ЭСЧФ (ч. 2 п. 12 ст. 131 НК-2022).

Кроме того, закрепляется в НК возможность создавать дополнительный ЭСЧФ без ссылки на номер ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ при частичном или полном возврате покупателем продавцу товаров. Но только при условии указания в дополнительном ЭСЧФ признака «Возврат товара» (подп. 13.4 ст. 131 НК-2022).

Отметим, что возможность создания дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный с указанием признака «Возврат товара» предусмотрена Инструкцией N 15. Поставщик может выставить дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный, если в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» ЭСЧФ указана ТТН (ТН), выписанная покупателем на возврат товара (ч. 2 подп. 25.1 Инструкции N 15).

4. Изменения в случаях невозможности выставления (направления) ЭСЧФ

Скорректированы случаи, когда выставление (направление) ЭСЧФ считается невозможным.

Как было (п. 24 ст. 131 НК-2021)

Как стало (п. 24 ст. 131 НК-2022)

24. В случае невозможности выставления (направления) ЭСЧФ в связи с недоступностью Портала (в том числе из-за отсутствия электропитания и (или) выхода из строя оборудования (его части) Портала), недостаточностью ресурсов Портала, недоступностью и (или) отсутствием каналов связи с Порталом, включая недостаточность ширины каналов связи с Порталом, плательщик обязан не позднее пяти рабочих дней со дня возобновления работоспособности Портала выставить (направить) ЭСЧФ в соответствии с требованиями статьи 131 НК

24. При наступлении случаев, указанных в пункте 8 статьи 27 НК, плательщик обязан не позднее пяти рабочих дней со дня возобновления работоспособности портала выставить (направить) ЭСЧФ в соответствии со статьей 131 НК

С 2022 года согласно п. 8 ст. 27 НК-2022 выставление (направление) ЭСЧФ считается невозможным в связи с недоступностью портала МНС, являющегося информационным ресурсом этого Министерства, единого портала электронных услуг ОАИС, ошибками программного обеспечения порталов, невозможностью подписать документы и (или) информацию в связи с недоступностью зарубежного оператора сотовой подвижной электросвязи и (или) в связи с отсутствием доставки им сообщения, необходимого для использования плательщиком ЭЦП.

Как и прежде, ЭСЧФ нужно выставить (направить) не позднее пяти рабочих дней со дня возобновления работоспособности Портала.

5. Изменения в ЭСЧФ по анализируемым сделкам

С 2022 года к внешнеторговым сделкам в целях применения гл. 11 НК относятся также сделки, совершенные с иностранной организацией, иностранным гражданином по реализации (приобретению) товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.3, 1.12 ст. 87 НК-2022).

При этом предусмотрено, что для целей гл. 11 НК реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются также реализация (погашение) ценных бумаг, производных финансовых инструментов, предоставление кредита (займа). Приобретением товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются также получение ценных бумаг, производных финансовых инструментов, кредита (займа) (п. 2 ст. 87 НК-2022).

 Обратите внимание!
В целях применения гл. 11 НК к кредитам (займам) не относятся коммерческие займы (подп. 1.3 ст. 87 НК-2022).

Это означает, что указанные операции с 2022 года относятся к анализируемым сделкам. Следовательно, в отношении данных операций плательщику налога на прибыль необходимо создавать ЭСЧФ согласно требованиям п. 1 ст. 97 НК. В таком ЭСЧФ в обязательном порядке проставляется признак дополнительных данных «Анализируемая сделка» (абз. 3 ч. 1 п. 1, п. 3 ст. 131 НК-2022, абз. 11 ч. 1 подп. 26.11 Инструкции N 15).

Читайте этот материал в ilex >> *
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex