Закон от 30.12.2022 N 230-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее — Закон об изменениях) размещен на Национальном правовом Интернет-портале Республики Беларусь. Среди прочего Законом об изменениях с 2023 г. предусмотрены корректировки в Особенной части Налогового кодекса (далее — НК-2023).

Давайте разберемся, что изменится в порядке исчисления и уплаты акцизов с 2023 г. в связи с принятием Закона об изменениях.

1. Вводятся новые подакцизные товары

В п. 1 ст. 150 НК-2022 приведен закрытый перечень товаров, признаваемых подакцизными. Отметим, что согласно п. 1 Указа N 300 с 01.04.2020 подакцизным товаром также является и замещающий мазут.

С 2023 г. Законом об изменениях перечень подакцизных товаров дополнен такими новыми позициями, как:

1) нефть (п. 73 ст. 2 Закона об изменениях, подп. 1.17 ст. 150 НК-2023);

2) электронные системы курения и системы для потребления табака (в Законе об изменениях приводятся соответствующие определения этих товаров). Соответственно, для них вводятся ставки акцизов (п. 73 и 197 ст. 2 Закона об изменениях, подп. 1.15 ст. 150 НК-2023, п. 12 и 13 приложения 1 к НК-2023);

3) табак нюхательный, который введен в группу табачные изделия. По нему также устанавливается ставка акциза (п. 197 ст. 2 Закона об изменениях, подп. 1.8 ст. 150 НК-2023, подп. 9.1 приложения 1 к НК-2023).

Введение новых подакцизных товаров обусловлено необходимостью соблюдения положений Договора между Республикой Беларусь и Российской Федерацией об общих принципах налогообложения по косвенным налогам, заключенного в Москве 03.10.2022 (далее — Договор).

Стоит напомнить, что при включении товаров в перечень подакцизных товаров новый порядок исчисления применяется по подакцизным товарам, отгруженным (переданным) с момента включения товаров в такой перечень (ч. 2 п. 4 ст. 160 НК-2023).

Пример

Организация в 2022 г. ввезла из Российской Федерации электронные системы курения (без уплаты «ввозного» акциза). С 2023 г. такие товары признаются подакцизными (подп. 1.15 ст. 150 НК-2023). Надо ли в такой ситуации при оптовой реализации электронных систем курения в 2023 г. исчислять и уплачивать акцизы?

Нет. В ситуации, когда электронные системы курения ввезены на территорию Республики Беларусь в 2022 г., при их дальнейшей реализации в 2023 г. акцизы исчислять не нужно (подп. 1.3 ст. 147, ч. 2 п. 4 ст. 160 НК-2023, разъяснение МНС).

2. Акцизы по нефти

Поскольку с 2023 г. нефть стала подакцизным товаром, Законом об изменениях для нефти, добытой на территории Республики Беларусь, а также ввезенной на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации, предусматриваются:

— особенности признания определенных организаций плательщиками (п. 69 ст. 2 Закона об изменениях, п. 7 ст. 146 НК-2023);

— объекты обложения акцизами (п. 70 ст. 2 Закона об изменениях, подп. 1.6 и 1.7 ст. 147 НК-2023);

— порядок определения налоговой базы (п. 71 ст. 2 Закона об изменениях, подп. 1.7 и 1.8 ст. 148 НК-2023);

— ставка акцизов (п. 75 ст. 2 Закона об изменениях, п. 3 ст. 155 НК-2023);

— особенности применения налоговых вычетов по операциям с нефтью (п. 76 ст. 2 Закона об изменениях, ст. 159-2 НК-2023);

— сроки представления деклараций по акцизам на нефть и сроки уплаты налога (п. 77 ст. 2 Закона об изменениях, п. 1 и 2 ст. 163 НК-2023).

Примечание
Особенности отражения в бухгалтерском учете акцизов на нефть, налоговых вычетов по акцизам на нефть и определения для целей бухгалтерского и налогового учета стоимости полученной (оприходованной) нефти с учетом ее изменения (уменьшения, увеличения) на сумму указанных вычетов устанавливаются Совмином (ст. 6 Закона об изменениях).

3. Изменение ставок акцизов

Напомним, что ставки акцизов устанавливаются в белорусских рублях. И поэтому они ежегодно индексируются. Не стал исключением и 2023 г. Однако индексация произведена не по всем подакцизным товарам. В отношении некоторых из них ставки акцизов сохранены на уровне 2022 г.

Также ставки могут:

— увеличиваться с целью выполнения международных договоренностей (к примеру, условий Договора);

— быть уменьшены (в определенных случаях).

Примечание
На 2022 г. ставки акцизов установлены согласно приложению 1 к НК-2022 (на табачные изделия ставки налога на 2-е полугодие 2022 г. установлены в приложении к Указу N 224). По замещающему мазуту ставка предусмотрена п. 2 Указа N 300.

Теперь о ставках 2023 г. более детально по всем группам подакцизных товаров (п. 197, ст. 2 Закона об изменениях, приложение 1 к НК-2023).

Ставки не изменились:

— на автомобильный бензин и дизельное топливо;

— газ углеводородный сжиженный, используемый в качестве автомобильного топлива.

Решено уменьшить ставки на газ природный топливный компримированный, используемый в качестве автомобильного топлива.

Ставки увеличены:

— на спирт этиловый из пищевого сырья, спирт синтетический, спирт этиловый денатурированный, спирт этиловый ректификованный технический;

— крепкие алкогольные напитки;

— вина плодовые крепленые марочные;

— вина фруктово-ягодные натуральные, сидры фруктово-ягодные;

— вина натуральные, в том числе игристые, шампанские, газированные и шипучие;

— слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов и сидры (за исключением фруктово-ягодных);

— пиво, пивной коктейль и напитки, изготавливаемые на основе пива (пивные напитки);

— спиртосодержащую продукцию;

— все табачные изделия (причем по табачным изделиям, предназначенным для потребления путем нагревания, и сигаретам ставка акцизов будет увеличиваться ежеквартально);

— жидкости для электронных систем курения;

— нетабачные никотиносодержащие изделия;

— судовое топливо;

— масла моторные, включая масла (жидкости), предназначенные для промывки (очистки от отложений) масляных систем двигателей внутреннего сгорания.

4. Неподакцизные товары

В 2022 г. не признаются подакцизными товарами побочные продукты и спиртосодержащие отходы, образующиеся в соответствии с технологическим процессом при производстве на территории Республики Беларусь этилового спирта, алкогольной продукции (подп. 2.6 ст. 150 НК-2022).

С 2023 г. из приведенной нормы слова «на территории Республики Беларусь» исключены. Это, казалось бы, незначительное уточнение позволяет расширить спектр применения этого положения на указанные товары, ввозимые в Республику Беларусь (п. 73 ст. 2 Закона об изменениях, подп. 2.6 ст. 150 НК-2023).

5. Налоговая база по табаку для кальяна

Пунктом 3 Указа N 224 предусмотрено, что налоговая база в отношении табака для кальяна определяется как масса табачного сырья в табаке для кальяна, но не менее 20 процентов массы нетто табака для кальяна при условии указания на потребительской упаковке информации о массе табачного сырья. В случае отсутствия на потребительской упаковке информации о массе табачного сырья налоговая база определяется как масса нетто табака для кальяна.

Законом об изменениях эта норма переносится в НК-2023 (п. 71 ст. 2 Закона об изменениях, подп. 1.9 ст. 148 НК-2023).

6. Вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов

В приложении 1 к НК-2023, в отличие от приложения 1 к НК-2022, отсутствует упоминание вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов.

Связано это с тем, что согласно белорусскому законодательству объемная доля этилового спирта в винах составляет от 9 процентов и выше в зависимости от группы вин. Отсюда следует, что вина с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 7 процентов не укладываются в понятие «вино». В свою очередь, к слабоалкогольным напиткам относятся напитки с объемной долей этилового спирта от 1,2 процента до 6,9 процента. Соответственно, вино с указанной объемной долей этилового спирта следует включать в понятие «слабоалкогольные напитки».

Читайте этот материал в ilex >>*
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex