ООО «ЮрСпектр» 14.04.2023 провело аудиториум ilex на тему «Новые подходы в исчислении налогов: НДС, прибыль, земля, недвижимость, подоходный, экологический, транспортный». Лектором выступил Статкевич Виктор Геннадьевич. Предлагаем ознакомиться с его ответами на вопросы слушателей в части обложения НДС и выставления ЭСЧФ в 2023 г.

1. Налоговая база НДС

Вопрос 1: Предприятие ввозит лекарства, их упаковывает, производит контроль. Применяются ли нормы п. 42 ст. 120 НК, если лекарства будут реализовываться по ценам: 1) ниже себестоимости; 2) ниже цены приобретения первоначального лекарства?

Ответ: В вашем случае особый порядок определения налоговой базы НДС, установленный п. 42 ст. 120 НК, применяться не будет, поскольку есть прямое исключение. В НК четко сказано, что положения подп. 42.1 ст. 120 НК не применяются к отношениям, возникающим при реализации лекарственных средств (абз. 9 ч. 3 подп. 42.1 ст. 120 НК).

Вопрос 2: Организация реализует медицинские изделия по цене 90 руб., ниже цены приобретения. Медицинские изделия были ввезены из России менее 12 месяцев назад по стоимости 100 руб. Цена снижена по причине заключенного ранее договора продажи по электронному аукциону, т.е. происходит реализация медицинского товара предприятием — победителем государственной закупки по цене, сформированной по итогам проведения процедуры государственной закупки. Можно ли воспользоваться исключением, предусмотренным в подп. 42.1 ст. 120 НК (госзакупки), и НДС считать от цены реализации — 90 руб.?

Ответ: Налоговая база определяется исходя из цены приобретения при реализации по цене ниже цены приобретения товаров, приобретенных на стороне, с даты приобретения которых прошло менее 12 месяцев, если приобретенные товары при их реализации остались в неизменном состоянии (ч. 1 подп. 42.1 ст. 120 НК).

Вместе с тем положения подп. 42.1 ст. 120 НК не применяются к отношениям, возникающим при реализации товаров в рамках государственных закупок, закупок за счет собственных средств, порядок осуществления которых регулируется законодательством о закупках (абз. 10 ч. 3 подп. 42.1 ст. 120 НК).

Согласно подп. 1.5 Указа N 366 реализация медицинских товаров юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими оптовую и розничную торговлю медицинскими товарами, может осуществляться ниже расчетной отпускной или отпускной цены организации-изготовителя Республики Беларусь. Вышеуказанная норма применима при реализации медтоваров предприятием, определенным участником-победителем процедуры госзакупки, по цене, сформированной по итогам проведения такой процедуры (письмо Минздрава, Минэкономики от 05.09.2016 N 11-10/2356/12-02-10/7843).

Следовательно, если организация реализует медицинские изделия в рамках процедуры госзакупки, то сделка по реализации товара подпадает под исключения из норм подп. 42.1 ст. 120 НК. НДС в данном случае исчисляется от цены реализованного товара в размере 90 руб.

Вопрос 3: Организация (на ОСН) ввезла товары из России и реализовала их ниже цены приобретения. Включать ли расходы на доставку товаров в цену приобретения товаров для цели исчисления НДС исходя из цены приобретения?

Ответ: Под ценой приобретения товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь, для цели исчисления НДС исходя из цены приобретения понимается цена, по которой товары приняты к учету без учета НДС, таможенных пошлин и сборов, уплаченных (подлежащих уплате) при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, иных расходов, увеличивающих стоимость товаров (абз. 3 ч. 5 подп. 42.1 ст. 120 НК). Таким образом, расходы на доставку товаров в цену приобретения товаров для цели исчисления НДС не включаются.

Вопрос 4: Организация розничной торговли (на ОСН) проводит рекламную акцию: при покупке определенного товара второй реализуется по цене 1 руб., ниже цены приобретения. Как исчислить НДС при реализации второго товара: исходя из цены реализации или цены приобретения?

Ответ: Положения подп. 42.1 ст. 120 НК не применяются в отношении операций по реализации товаров в розничной торговле по розничным ценам (абз. 4 ч. 3 подп. 42.1 ст. 120 НК). Поэтому в рассматриваемой ситуации исчислять НДС нужно исходя из цены реализации второго товара (1 руб.).

Вопрос 5: Организация (на ОСН) реализует товары, приобретенные в Беларуси, в России по цене в российских рублях. Нужно ли цену приобретения пересчитать из белорусских в российские рубли по курсу Нацбанка на дату реализации для сравнения с ценой реализации в целях подп. 42.1 ст. 120 НК?

Ответ: Нет, положения подп. 42.1 ст. 120 НК не предусматривают такого пересчета. Под ценой приобретения товаров, приобретенных на территории Республики Беларусь, понимается их цена, указанная в первичных учетных документах (с или без НДС) (абз. 2 ч. 5 подп. 42.1 ст. 120 НК). То есть в целях подп. 42.1 ст. 120 НК сравниваются цены в белорусских рублях: цена приобретения в белорусских рублях, указанная в ПУД, и цена реализации, пересчитанная в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату МФР товаров.

Вопрос 6: При доставке товара покупателю перевозчиком утерян груз. Себестоимость утерянного товара 170 руб., сторно НДС 34 руб. Продавцом перевозчику выставлена претензия на 315 руб. (продажная стоимость товара). Облагается ли НДС разница 111 руб., полученная от перевозчика?

Ответ: Налоговая база увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (подп. 4.1 ст. 120 НК).

Реализацией товаров признается отчуждение товара одним лицом другому на возмездной или безвозмездной основе (ч. 1 п. 1 ст. 31 НК).

Надо полагать, что в озвученной ситуации реализация товаров не состоялась. Поскольку нет самой реализации, налоговая база не увеличивается. Таким образом, полученные от перевозчика 111 руб. (разница) НДС не облагаются.

2. Объекты обложения НДС

Вопрос 7: Ресторан проводит дегустацию блюд для гостей. Будет ли возникать объект обложения НДС?

Ответ: С моей точки зрения, ваши блюда неким рекламоносителем, рекламным материалом признать нельзя в силу их оформления. Соответственно, будет возникать облагаемый НДС оборот по безвозмездной передаче, в том числе в ситуации, когда нельзя индивидуализировать конкретное физическое лицо, которое принимало участие в дегустации и потребляло такие продукты питания, т.е. нельзя признать данные операции потреблением собственного характера (абз. 2 ч. 1 подп. 2.5 ст. 31, подп. 1.1.3 ст. 115 НК).

3. НДС при приобретении услуг у нерезидентов

Вопрос 8: Облагается ли НДС приобретение посреднических услуг (поиск и подбор товара) у индивидуального предпринимателя — резидента Польши?

Ответ: При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными индивидуальными предпринимателями, не состоящими на учете в белорусских налоговых органах, обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и ИП, приобретающих данные услуги (ч. 1 п. 1 ст. 114 НК).

Посреднические услуги — услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями, услуги по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях, а также услуги комиссионеров (поверенных) и иных лиц, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (подп. 2.19 ст. 13 НК).

Во взаимоотношениях со странами, не являющимися государствами-членами ЕАЭС (в том числе Польшей), место реализации услуг определяется в соответствии со ст. 117 НК (абз. 3 п. 4 ст. 115 НК).

Посреднические услуги (поиск и подбор товара на территории Польши) не поименованы в подп. 1.1 — 1.5 ст. 117 НК. Поэтому согласно ч. 1 подп. 1.6 ст. 117 НК местом их реализации признается территория исполнителя, т.е. не территория Республики Беларусь. Как следствие, при приобретении таких услуг НДС исчислять не нужно.

4. Налоговые вычеты НДС

Вопрос 9: Организация в 2023 г. покупает здание в обратный лизинг, будет балансодержателем. Может ли организация по зданию вернуть вычет НДС, который останется за 2023 г., в следующем 2024 г. по 1/4?

Ответ: Вычет сумм НДС производится в полном объеме по ОС и НМА, по которым на начало налогового периода имеются суммы НДС, не принятые к вычету в прошлом налоговом периоде, если такие суммы НДС в текущем налоговом периоде принимаются к вычету равными долями в каждом отчетном периоде по одной двенадцатой (если отчетным периодом признается календарный месяц) или по одной четвертой (если отчетным периодом признается календарный квартал) согласно п. 8 ст. 134 НК (подп. 27.6 ст. 133 НК).

Порядок вычета НДС равными долями в полном объеме по основным средствам не зависит от того, каким образом объект основных средств поступает в организацию. Если здание принято на учет в качестве ОС и право на вычет НДС по графику лизинговых платежей по зданию возникло в 2023 г., то в 2024 г. организация вправе производить вычет НДС равными долями по 1/4 в полном объеме. Порядок вычета равными долями должен быть отражен в учетной политике организации на 2024 г. (п. 8 ст. 134 НК).