На круглом столе «ЭСЧФ-2022: особенности выставления и заполнения», проведенном 29.04.2022 МНС при организационной поддержке члена Ассоциации налогоплательщиков ООО «ЮрСпектр», представитель МНС рассказала об особенностях работы с ЭСЧФ по отдельным хозоперациям. В материале представлены ответы на самые актуальные вопросы в части заполнения ЭСЧФ по займам участников круглого стола.

Должна ли белорусская организация — плательщик налога на прибыль создавать ЭСЧФ в отношении выданного в 2022 г. займа нерезиденту — взаимозависимому лицу?

Да, такая сделка признается анализируемой с 2022 г. В отношении выданного в 2022 г. займа нерезиденту — взаимозависимому лицу белорусская организация — плательщик налога на прибыль должна создать и направить на Портал ЭСЧФ. В нем она должна указать статус поставщика «Продавец» (в отношении заимодавца — белорусской организации) и статус получателя «Покупатель» (в отношении заемщика-нерезидента). В разделе 6 ЭСЧФ требуется проставить признаки дополнительных данных: «Анализируемая сделка» и «Реализация за пределами РБ» (абз. 2 п. 2 ст. 87, п. 1 ст. 88, п. 1 ст. 97 НК, подп. 22.1, 23.1, п. 64 Инструкции N 15).

Резидент СЭЗ получил в 2022 г. процентный заем от взаимозависимого лица — белорусской организации (плательщика налога на прибыль). Сделка анализируемая. Кто должен выставить ЭСЧФ?

ЭСЧФ должна создать сторона, предоставившая заем, то есть белорусская организация — плательщик налога на прибыль (п. 1 ст. 97 НК). При этом статус поставщика «Продавец» проставляется в отношении заимодавца — белорусской организации, плательщика налога на прибыль, статус получателя «Покупатель» — в отношении заемщика — резидента СЭЗ (подп. 22.1, 23.1 Инструкции N 15).

Белорусская организация — плательщик налога на прибыль выдала в 2022 г. денежный заем белорусской организации (белорусскому учредителю, неплательщику налога на прибыль). Кто должен выставить ЭСЧФ? Какие признаки дополнительных данных нужно указать в ЭСЧФ?

Сделка по предоставлению займа признается анализируемой с 2022 г. ЭСЧФ должен выставить заимодавец — белорусская организация, плательщик налога на прибыль. При этом статус поставщика «Продавец» проставляется в отношении заимодавца — белорусской организации, плательщика налога на прибыль, статус получателя «Покупатель» — в отношении заемщика (абз. 2 п. 2 ст. 87, п. 1 ст. 88, п. 1 ст. 97 НК, подп. 22.1, 23.1 Инструкции N 15).

Поскольку сделка осуществляется между резидентами Республики Беларусь, то в графе 12 «Дополнительные данные» указать только признак «Анализируемая сделка» без признака «Реализация за пределами РБ» технически невозможно.

При этом необходимо заполнить строку 31 «Дополнительные сведения», указав в ней, что «Оборот не отражается в декларации по НДС, выставление ЭСЧФ обусловлено п. 1 ст. 97 НК». Это позволит инспектору инспекции МНС увидеть основание создания ЭСЧФ и не направлять плательщику уведомление в связи с отклонением по КК-8 (по освобожденным оборотам).

Белорусская организация — плательщик налога на прибыль выдала в 2022 г. денежный заем белорусской организации (учредителю, неплательщику налога на прибыль). Ежемесячно начисляются и выплачиваются проценты по займу. Кто должен выставить ЭСЧФ в отношении процентов?

ЭСЧФ в отношении начисленных процентов, признаваемых в бухгалтерском учете доходами, должен выставить заимодавец — плательщик налога на прибыль. При этом статус поставщика «Продавец» проставляется в отношении заимодавца — белорусской организации (плательщика налога на прибыль), статус получателя «Покупатель» — в отношении заемщика (абз. 2 п. 2 ст. 87, п. 1 ст. 88, п. 1 ст. 97 НК, подп. 22.1, 23.1 Инструкции N 15).

Белорусская организация — плательщик налога на прибыль ежемесячно перечисляет проценты по займу, полученному от нерезидента — взаимозависимого лица. При выставлении ЭСЧФ какие необходимо проставить статусы поставщика и получателя? Как заполнить графу 12 «Дополнительные данные»?

ЭСЧФ в отношении начисленных процентов, признаваемых в бухгалтерском учете расходами, должна выставить белорусская организация — заемщик, плательщик налога на прибыль (абз. 2 п. 2 ст. 87, п. 1 ст. 88, п. 1 ст. 97 НК, подп. 23.1 Инструкции N 15).

Статус поставщика «Иностранная организация» в ЭСЧФ проставляется в отношении заимодавца-нерезидента, статус получателя «Покупатель» — в отношении белорусской организации — заемщика, плательщика налога на прибыль (подп. 22.1, 23.1, п. 65 Инструкции N 15).

В графе 12 «Дополнительные данные» указываются признаки: «Анализируемая сделка» и «Приобретение за пределами РБ» (абз. 10 ч. 1 п. 65 Инструкции N 15).

Резидентом Республики Беларусь в 2022 г. получен заем от нерезидента — взаимозависимого лица. Резидент — плательщик налога на прибыль. Заем получен на развитие игорного бизнеса, доходы/расходы по которому, включая проценты по займу, не влияют на налог на прибыль. Нужно ли выставлять ЭСЧФ?

Да, ЭСЧФ нужно создавать. Это обусловлено положениями ст. 97 НК, согласно которой плательщик налога на прибыль обязан представить информацию о совершенной им в налоговом периоде сделке, указанной в п. 1 и 2 ст. 88 НК, путем внесения сведений о ней в ЭСЧФ и направления его с использованием Портала ЭСЧФ. Наличие или отсутствие по итогам отчетного периода суммы подлежащего уплате налога на прибыль у организации — плательщика налога на прибыль на эту обязанность не влияет (п. 1 ст. 97 НК).

Нужно ли организации — плательщику налога на прибыль с 2022 г. создавать ЭСЧФ при погашении основного долга по займу, полученному в 2015 г. от нерезидента — взаимозависимого лица…

Ответ представителя МНС на этот и другие вопросы читайте в ilex.