Наталья Нехай

аудитор, специалист по налогообложению ООО "Аудиторский центр "Эрудит"


03.08.2022 ООО «ЮрСпектр» провело аудиториум ilex на тему «Типичные ошибки в ЭСЧФ. Способы исправления. Изменения в ЭСЧФ с 20.05.2022». В ходе мероприятия Наталья Евгеньевна Нехай ответила на вопросы участников. Приводим самое интересное.

Вопрос 1: Какие ошибки наиболее часто допускаются при создании ЭСЧФ по объектам, приобретаемым на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не состоящих на учете в белорусских налоговых органах?

Ответ: Здесь можно выделить 3 типичные ошибки:

1) создание одного ЭСЧФ под несколько платежей иностранной организации.

На каждую оплату нерезиденту (если она произведена в разные дни одного месяца) должен заполняться отдельный ЭСЧФ. Обосновано это тем, что при реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями и исчислении суммы НДС в соответствии со ст. 114 НК:

— ЭСЧФ создается по каждой операции по приобретению товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 9.1 ст. 131 НК);

— в строке 3 ЭСЧФ указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует МФР объектов в соответствии с положениями п. 29 ст. 121 НК (абз. 2 ч. 1 п. 40 Инструкции N 15);

2) указание неправильных статусов поставщика и/или получателя.

При реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями и исчислении суммы НДС в соответствии со ст. 114 НК в ЭСЧФ указываются (абз. 4, 5 ч. 1 п. 40 Инструкции N 15):

— в строке 6 — статус поставщика «Иностранная организация»;

строке 15 — статус получателя «Покупатель объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации»;

3) несвоевременное создание ЭСЧФ.

В рассматриваемой ситуации ЭСЧФ создается и направляется плательщиком на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем (а не отчетным периодом), в котором в соответствии с п. 29 ст. 121 НК наступил МФР товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранной организацией (ч. 2 подп. 9.1 ст. 131 НК).

Вопрос 2: Покупатель услуги провел реорганизацию путем выделения нового предприятия, а нашу организацию об этом уведомил поздно. К этому времени мы уже выставили ЭСЧФ на старого покупателя, но по разделительному балансу обязательства по этой сделке перешли на новое предприятие. Как перевыставить ЭСЧФ?

Ответ: Сложившуюся ситуацию можно рассмотреть как ошибку, т.к. в выставленном ЭСЧФ указаны реквизиты не того получателя.

В случае обнаружения в ранее выставленном ЭСЧФ ошибок, требующих его аннулирования, плательщиком (п. 10 ст. 131 НК):

— либо аннулируется ранее выставленный ЭСЧФ;

— либо выставляется исправленный ЭСЧФ, которым аннулируется ранее выставленный ЭСЧФ.

В исправленном ЭСЧФ могут указываться любые изменения, кроме информации о более ранней дате совершения операции, коде страны поставщика и получателя, об УНП, наименованиях и статусах поставщика и получателя (ч. 3 п. 30 Инструкции N 15).

Таким образом, в вашем случае надо выполнить чистое аннулирование ЭСЧФ — первоначальный ЭСЧФ аннулируется, а вместо него создается новый исходный ЭСЧФ с реквизитами выделенного нового предприятия. В строке 31 такого ЭСЧФ указывается причина его создания. Кроме того, указываются слова «за реорганизованную организацию», а также УНП и наименование реорганизованной организации (ч. 2, 4 подп. 25.2 Инструкции N 15).

Вопрос 3: Может ли ИП (НДС — «по оплате») создавать объединенный ЭСЧФ на сумму оплат от покупателя (организации), поступивших в течение месяца по услугам, оказанным в предыдущем периоде (до истечения 60 дней)? Если да, то какую дату следует указать в строке 3 ЭСЧФ (дату последней постоплаты или последний день месяца, в котором были произведены постоплаты)?

Ответ: Нет, не может.

Согласно порядку создания (в том числе заполнения) ЭСЧФ в строке 3 ЭСЧФ указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует МФР услуги, определяемому в соответствии с законодательством (абз. 2 ч. 1 подп. 21.3 Инструкции N 15).

ИП МФР оказанных услуг определяют, если не установлено иное, как приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, но не позднее 60 дней со дня оказания услуг (абз. 2 п. 1 ст. 140 НК).

Поскольку ИП в течение месяца получает несколько оплат оказанных услуг, то МФР будет не один. Как следствие, ИП надо создать и не один ЭСЧФ, в каждом из которых в строке 3 указывается своя дата совершения хозяйственной операции.

Вопрос 4: Ранее выставленный ЭСЧФ был аннулирован из-за ошибки в оформлении (был неверно указан статус покупателя). Выставлен новый ЭСЧФ. Дата совершения операции не поменялась. Нужно ли в строке 31 такого ЭСЧФ указывать номер аннулированного ЭСЧФ, выставленного раннее?

Ответ: Думаю, нужно.

При создании исходного ЭСЧФ взамен аннулированного в строке 31 такого ЭСЧФ обязательно указывается причина его создания (ч. 2 подп. 25.2 Инструкции N 15).

Что именно должно быть написано в таком случае, Инструкцией N 15 не предусмотрено. Предлагаю делать запись примерно следующего содержания: «Исправление неверно указанного статуса получателя в строке 15 аннулированного ранее ЭСЧФ номер XXXXXXXXX-GGGG-NNNNNNNNNN».

Вопрос 5: Возникают ситуации, когда меняем цену уже реализованного товара, составляя акт уменьшения цены с покупателем. Можно ли отразить это в одном исходном ЭСЧФ за месяц (со ссылкой на акт) или обязательно выставлять дополнительный ЭСЧФ к каждому исходному ЭСЧФ (очень большое количество дополнительных ЭСЧФ даже по одному контрагенту)?

Ответы на этот и другие вопросы участников аудиториума читайте в ilex.