В статье рассматриваются вопросы, связанные с учетом расходов, которые возникают в организации в период приостановки деятельности. Данные вопросы были собраны из разных источников, таких как бухгалтерские форумы, профессиональные онлайн-платформы и образовательные мероприятия.

Зачастую возникают ситуации, когда организация вынуждена временно приостановить свою деятельность. Причины для этого могут быть разнообразными: они могут как проистекать изнутри организации, так и быть вызваны внешними факторами. Организация может принимать такое решение как по собственной инициативе, так и в ответ на требование госорганов. В последние годы приостановки деятельности субъектов хозяйствования также могут быть вызваны применением международных экономических санкций. При этом организация продолжает нести определенные расходы и порядок их отражения в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться от стандартной ситуации.

Ниже приведены некоторые из таких вопросов с нашими ответами на них.

Вопрос: Заключили контракт с зарубежной компанией на производство продукции и приобрели необходимое оборудование, относящееся к основным средствам. Однако в связи с введением международных санкций заказчик решил отказаться от наших услуг. Оборудование специфическое и на данный момент не используется в производстве. Оно не было введено в эксплуатацию и хранится на нашем складе в запасе. Можно ли амортизацию по такому оборудованию учесть при налогообложении?

Ответ: В целях бухгалтерского учета запас — это временное выведение из сферы производства в порядке, установленном комиссией, оборудования и транспортных средств, бывших в эксплуатации в качестве основных средств и предназначенных для замены выбывающих основных средств, и передача их в резерв на склад, на хранение в закрытых складах или складах открытого хранения (приложение 5 к Инструкции N 37/18/6).

В отношении рассматриваемого в вопросе оборудования понятие «запас» не применяется, так как это оборудование не использовалось ранее в производстве.

В общем порядке начисление амортизации основных средств производится по введенным в эксплуатацию объектам. Если активы приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, но их фактическая эксплуатация не начата по причинам производственного и иного характера, начисление амортизации линейным и нелинейным способами начинается с месяца, следующего за месяцем начала их фактической эксплуатации (п. 34 Инструкции N 37/18/6).

Это значит, что до момента начала использования оборудования амортизация по нему не начисляется и у организации не возникает затрат для учета при налогообложении.

Вопрос: На предприятии приостановлена деятельность одного из производственных участков, объявлен простой, работники участка переведены в другие подразделения. В период простоя предприятие несет расходы на услуги сторонней организации по видеонаблюдению и охране этого объекта. Можно ли такие расходы учесть при налогообложении прибыли?

Ответ: По нашему мнению, при временной приостановке деятельности производственного участка данный участок все равно остается объектом, используемым в предпринимательской деятельности. В связи с этим расходы на его содержание не должны включаться в состав затрат, не учитываемых при налогообложении по подп. 1.2 ст. 173 НК.

Полагаем, что в рассматриваемой ситуации расходы на услуги сторонней организации по видеонаблюдению и охране простаивающего производственного участка предприятие может учесть при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов как расходы, понесенные при осуществлении своей деятельности, но непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 3.52 ст. 175 НК).

Вопрос: Организация имеет несколько точек общепита (кафе). Амортизация по торговому оборудованию, числящемуся в составе основных средств, начисляется линейным способом. В апреле текущего года по одному из кафе была объявлена приостановка деятельности в связи с техническими причинами. До настоящего времени работа не возобновлена. Согласно налоговому законодательству амортизация по основным средствам, простаивающим свыше трех месяцев, не учитывается при налогообложении прибыли. В рассматриваемой ситуации начиная с какого месяца (июля или августа) уже нельзя будет учесть при налогообложении прибыли начисленную амортизацию по простаивающему оборудованию?

Ответ: Простой — временная приостановка эксплуатации объекта по причине производственного (технического или технологического) либо экономического характера (приложение 5 к Инструкции N 37/18/6).

Затраты на приобретение (в том числе путем создания) объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации. Первые три месяца приостановки эксплуатации объекта амортизационные отчисления включаются в состав затрат, учитываемых при налогообложении, поскольку основные средства, простаивающие до трех месяцев, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп. 2.1 ст. 170 НК). Это значит, что основные средства, находящиеся в простое более трех месяцев, не признаются находящимися в эксплуатации и сумма амортизации по ним при налогообложении прибыли не учитывается (подп. 1.9, п. 3 ст. 173 НК).

В случае нахождения основных средств в простое свыше трех месяцев амортизация начисляется применяемым до простоя объекта (линейным или нелинейным) способом без изменения нормы амортизации исходя из его амортизируемой стоимости начиная с месяца, следующего за датой истечения трехмесячного срока нахождения в простое (приложение 4 к Инструкции N 37/18/6).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации трехмесячный срок нахождения оборудования в простое прекращается в июле и, следовательно, амортизация, начисленная за август и далее, не может учитываться при налогообложении прибыли.

Вопрос: Как учитывается при налогообложении прибыли начисленная амортизация по объекту нематериального актива, находящемуся в простое? Применяется ли в этом случае правило о том, что три месяца нахождения в простое приравниваются к нахождению в эксплуатации?

Ответ: Согласно ч. 6 п. 45 Инструкции N 37/18/6 амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, находящимся в организациях (за исключением бюджетных) и используемым в предпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования:

при условии фактической эксплуатации в отчетном месяце объектов нематериальных активов сумма амортизационных отчислений включается в затраты на производство или расходы на реализацию;

если данный объект нематериальных активов в отчетном месяце не использовался, сумма начисленной в соответствии с выбранным для него порядком амортизации включается в состав прочих расходов по текущей деятельности.

Правило, существующее в налоговом законодательстве, о том, что три месяца нахождения в простое приравниваются к нахождению в эксплуатации, распространяется только на объекты основных средств и не применимо к объектам нематериальных активов (подп. 2.1 ст. 170 НК).

Это значит, что, если объект нематериальных активов в отчетном периоде не использовался (находился в простое), сумма начисленной амортизации по такому объекту включается в состав прочих расходов по текущей деятельности и не учитывается организацией при налогообложении прибыли в данном отчетном периоде.

Вопрос: В организации имеется отдельно стоящий производственный объект (капитальное строение), который по внешним причинам из-за экономической ситуации не используется в деятельности организации и законсервирован в установленном законодательством порядке. Можно ли земельный налог и налог на недвижимость, приходящиеся на указанный объект, учитывать при налогообложении прибыли?

Ответ: По общему правилу земельный налог и налог на недвижимость при налогообложении прибыли включаются организациями в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, за некоторым исключением (ст. 234, п. 1 ст. 245 НК).

Вместе с тем капитальные строения, здания и сооружения, законсервированные в установленном законодательством порядке, у организаций освобождаются от налога на недвижимость (подп. 1.7 ст. 228 НК).

А вот по земельному налогу никаких льгот для участков, на которых расположены законсервированные объекты, не предусмотрено.

Вопрос: За нарушение законодательства о ценообразовании организации было выдано предписание Министерства антимонопольного регулирования и торговли о приостановке деятельности торгового объекта (магазина) на 60 дней. В связи с этим работники были переведены в другие торговые точки. Магазин находится на арендованных площадях. Оплата аренды торговых площадей магазина продолжалась и в период приостановки деятельности. По истечении указанного срока работа магазина была возобновлена. Можно ли расходы по аренде торговых площадей в период приостановки деятельности торгового объекта учесть при налогообложении прибыли?

Ответ: В рассматриваемой ситуации магазин временно приостановил свою деятельность, но оплата аренды торговых площадей продолжалась для обеспечения будущего функционирования торгового объекта после простоя. Считаем, что даже в случае временной приостановки деятельности по решению госоргана торговый объект не перестает быть активом, используемым в предпринимательской деятельности.

Полагаем, что расходы на аренду торгового объекта во время приостановления его деятельности организация вправе учесть при налогообложении прибыли в составе внереализационных расходов как расходы, понесенные при осуществлении своей деятельности, но непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 3.52 ст. 175 НК).

Вопрос: В 2022 г. применили инвестиционный вычет по оборудованию, используемому для производства продукции. В 2023 г. производство этой продукции прекращено и не будет возобновляться. Оборудование специфическое, и в связи с отсутствием возможности его перепрофилирования, отчуждения или сдачи в аренду было принято решение о его консервации. Требуется ли в рассматриваемой ситуации восстановление инвестиционного вычета?

Ответ: Сумма инвестиционного вычета подлежит восстановлению, т.е. включению в состав внереализационных доходов, если в отношении основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, к первоначальной стоимости которых был применен инвестиционный вычет, включенный в состав затрат, учитываемых при налогообложении, произошли обстоятельства, перечисленные в подп. 3.28 ст. 174 НК.

Консервация оборудования в числе обстоятельств, требующих восстановления инвестиционного вычета, отсутствует, поэтому в рассматриваемой ситуации восстановление инвестиционного вычета не требуется.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex