Указ от 22.07.2021 N 285 вносит изменения в нормы налогового законодательства о ставках НДС, подоходном налоге и арендной плате за землю.

Изменения в части НДС

Как правило, изменения в налоговое законодательство вносятся перед новым годом. Но иногда такие корректировки происходят и по ходу уже наступившего года. Так, 24 июля 2021 года опубликован Указ Президента от 22.07.2021 N 285 «О налогообложении» (далее — Указ N 285). Предлагаем ознакомиться с изменениями, касающимися НДС.

1. С 1 августа 2021 года вводится перечень продовольственных товаров для детского питания, по которым ставка НДС устанавливается в размере 10 процентов при их реализации и ввозе на территорию Республики Беларусь (приложение 1 к Указу N 285, абз. 2 ч. 1 п. 6 Указа N 285).

Перечень достаточно большой. К примеру, в него включены такие позиции как:

— соки фруктовые и овощные для детского питания;

— овощи гомогенизированные, для детей раннего возраста;

— фрукты, орехи и прочие съедобные части растений, приготовленные или консервированные, для детского питания.

Отдельно обратим внимание на примечания к указанному перечню (* и **). Их положения следует учитывать при применении пониженной ставки НДС

 Примечание
При изменении порядка исчисления НДС (в т.ч. ставок) новый порядок исчисления применяется в отношении товаров, отгруженных с момента изменения порядка исчисления налога. При ввозе товаров с территории государств — членов ЕАЭС новый порядок исчисления НДС применяется в отношении товаров, принятых на учет с момента изменения порядка исчисления НДС (п. 6 ст. 128, п. 2 ст. 139 НК).

2. Ожидаемо с 01.01.2021 признаны утратившими силу ряд Указов (п. 1, 2, 3, 14 приложения 3 к Указу N 285, ч. 2 п. 6 Указа N 285):

— от 21.06.2007 N 287, которым был утвержден перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применялась ставка НДС в размере 10% при их ввозе в Беларусь и (или) реализации на ее территории;

Примечание
Напомним, что в 2021 году перечень продовольственных товаров и товаров для детей, по которым применяется ставка НДС в размере 10% при их ввозе в Беларусь и (или) реализации на ее территории содержится в приложении 26 к НК.

— от 06.03.2005 N 118, содержавший перечень лекарственных средств, медицинских изделий, обороты по реализации которых на территории Республики Беларусь освобождались от НДС;

— от 24.02.2012 N 107, утвердивший перечень лекарственных средств, медицинских изделий и протезно-ортопедических изделий, а также сырья и материалов для их изготовления, комплектующих изделий для их производства, полуфабрикатов к ним, освобождаемых от НДС при ввозе на территорию РБ;

Примечание
Напомним, что в 2020 г. (и ранее) при ввозе и (или) реализации лекарственных средств и медицинских изделий действовало освобождение от НДС. С 2021 г. эта льгота отменена. Теперь при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на ее территории лекарственных средств и медизделий установлена ставка НДС в размере 10%. (подп. 1.1 ст. 118, подп. 1.5 ст. 119, подп. 2.2-1 ст. 122 НК).

— от 24.11.2005 N 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств»

Примечание
Отметим, что норма подп. 1.2 Указа от 24.11.2005 N 546 о порядке определения налоговой базы НДС при реализации юрлицами и ИП транспортных средств, приобретенных ими без НДС у физлиц, в том числе являщихся ИП, на территории Республики Беларусь с 2021 года перенесена в п. 40 ст. 120 НК. 

Кроме вышеуказанных изменений из Указа от 05.08.2019 N 296 с 01.01.2021 исключена норма подп. 1.2 (п. 3 приложения 2 к Указу N 285, ч. 2 п. 6 Указа N 285).

 Примечание
Отметим, что норма подп. 1.2 Указа от 05.08.2019 N 296 об установлении ставки НДС 0% в отношении оборотов по реализации на территории Республики Беларусь товаров собственного производства владельцу магазина беспошлинной торговли для их последующей реализации на бортах воздушных судов в качестве припасов, вывозимых с таможенной территории ЕАЭС, перенесена в подп. 1.10 ст. 122 НК.

Подоходный налог и страховые выплаты

 Опубликован Указ от 22.07.2021 N 285 «О налогообложении» (далее — Указ N 285), который в числе прочего касается подоходного налога (подп. 1.1, п. 2 Указа N 285).

Откорректирована следующая ситуация. В связи с изменениями, внесенными в НК, с 01.01.2021 страховое возмещение и (или) страховое обеспечение по договорам добровольного страхования жизни и добровольного страхования дополнительных пенсий, заключенным на срок менее 3 лет, по которым уплата страховых взносов (страховых премий) за этих лиц осуществлялась за счет средств организаций, ИП, физлиц, не состоящих с плательщиком в отношениях близкого родства, опекуна, попечителя и подопечного, подлежали налогообложению подоходным налогом (подп. 1.1.2 ст. 201 НК РБ). То есть, страховые организации, выплачивающие такие доходы, должны были исчислить, удержать и перечислить в бюджет подоходный налог. До 2021 года такие доходы не облагались подоходным налогом (подп. 1.1 ст. 201 НК в редакциях, действовавших в 2019 и 2020 годах).

Теперь в соответствии с Указом N 285 страховые выплаты (страховое возмещение или страховое обеспечение) по договорам добровольного страхования жизни и добровольного страхования дополнительных пенсий, заключенным до 01.01.2021 на срок менее 3 лет, по которым уплата страховых взносов (страховых премий) за этих лиц осуществлялась за счет средств организаций, ИП, физлиц, не состоящих с плательщиком в отношениях близкого родства, опекуна, попечителя и подопечного, не облагаются подоходным налогом. Действие этой нормы Указа N 285 распространяется на отношения, возникшие с 01.01.2021 (подп. 1.1, п. 6 Указа N 285).

Поскольку Указ N 285 имеет большую юридическую силу, чем НК, то применяются нормы Указа N 285 (п. 2 ст. 23, п. 1 ст. 70 Закона N 130-З; ч. 3 ст. 137 Конституции). То есть страховым организациям нужно будет произвести возврат физлицам подоходного налога, удержанного с таких выплат (п. 1 ст. 223 НК).

При этом страховые выплаты по таким договорам, заключенным после 01.01.2021, облагаются подоходным налогом.

Признаны утратившими силу отдельные положения Указа N 411 и Указа N 503, касающиеся подоходного налога, которые нашли отражение в главе 18 НК-2021 (п. 2 Указа N 285, п. 4 и 5 приложения 2 к Указу N 285).

Изменения по арендной плате за землю

Опубликован Указ N 285 от 22.07.2021 «О налогообложении». Им в том числе внесены изменения в Указ N 160 и в утвержденное им Положение N 160. Изменения вступают в силу с 25.07.2021 и распространяются на отношения, возникшие с 01.01.2021 (п. 6 Указа N 285).

Основные корректировки, которые касаются организаций — арендаторов земельных участков (п. 6 приложения 2 к Указу N 285):

1. Указ N 160 дополнен п. 8-1 о применении коэффициента 0,015 к кадастровой стоимости земельного участка при определении размера арендной платы за землю. Данный коэффициент установлен на период с 01.01.2021 до 01.01.2023 в отношении земельных участков, полученных в аренду для размещения торговых центров (в том числе автостоянок, их обслуживающих), торговых объектов, входящих в торговую сеть. Организации — арендаторы таких земельных участков исчисляют и уплачивают арендную плату за землю независимо от наличия соглашения об изменении договора аренды земельного участка в части корректировки размера ежегодной аренды.

Отметим, что такая норма о применении коэффициента 0,015 не является новой: она была установлена ранее п. 7 ст. 3 Закона от 29.12.2020 N 72-З. Вместе с тем Указом N 285 порядок ее применения дополнен алгоритмом определения площади земли, приходящейся на торговые центры и торговые объекты, если помимо них на арендованном земельном участке находятся иные капстроения.

Также предусматривается срок внесения изменений в расчет арендной платы за землю, представляемый в инспекцию МНС, если основания для исчисления арендной платы с применением коэффициента 0,015 к кадастровой стоимости земельных участков возникли в течение текущего года. Это 20-е число месяца, следующего за месяцем возникновения оснований.

2. Приложение 1 к Указу N 160 изложено в новой редакции, в приложения 2 и 3 к Указу N 160 внесены корректировки. Данные приложения приведены в соответствие с подходами, используемыми в НК РБ при исчислении земельного налога.

3. Скорректирован перечень земельных участков, освобожденных от уплаты арендной платы за землю.

Из перечня исключены земельные участки (подп. 5.11 и 5.12 Положения N 160):

— предоставленные для строительства объектов придорожного сервиса и инженерной инфраструктуры к ним.

Льгота предусматривалась на период выполнения проектных работ и строительных работ, осуществляемых в пределах установленной нормативной продолжительности строительства по проектной документации;

— занятые объектами придорожного сервиса.

Льгота предусматривалась на два года с даты приемки объектов в эксплуатацию.

Отменена льгота в виде уменьшения арендной платы за землю к уплате, применяемая организациями, выполняющими работы по строительству (реконструкции) жилья и реконструкции объектов под жилые помещения (п. 8 Положения N 160).

Перечень дополнен земельными участками:

— на которых расположены капстроения, переданные в безвозмездное пользование религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в соответствии с законодательством;

— предоставленными дачным кооперативам, садоводческим товариществам, а также иным некоммерческим организациям для целей, связанных с коллективным садоводством и (или) огородничеством, в части площади земли, фактически используемой физлицами.

Внесены корректировки в некоторые другие льготы.

Отметим, что с 01.01.2021 аналогичные изменения произошли в составе льгот по земельному налогу.

4. Пункт 16 Положения N 160 дополнен нормой, устанавливающей период, когда организациями, указанными в абз. 2 и 5 п. 4 Указа N 160, не применяется увеличение размера ежегодной арендной платы за землю по решениям местных исполкомов или администраций СЭЗ.

5. Внесены корректировки в п. 18 Положения N 160, в котором определяется порядок возмещения нанимателями (поднанимателями), арендаторами, собственниками жилых и нежилых помещений в жилых домах, пользователями либо собственниками машино-места арендной платы, подлежащей уплате арендаторами за земельные участки, предоставленные для строительства и (или) обслуживания жилых домов.

6. Дополнен п. 20 Положения N 160 относительно сроков представления расчета по арендной плате за землю в определенных случаях, в частности, если возникли основания для неприменения увеличения размера ежегодной арендной платы за землю по решениям местных исполкомов или администраций СЭЗ.

7. Подпункт 38.3 Положения N 160 дополнен новой нормой, в которой закрепляется порядок определения площади земли под строящимся объектом:

— по вновь предоставленному земельному участку для строительства нового объекта (объектов) — исходя из его площади, указанной в решении уполномоченного госоргана, которое является основанием для возникновения или перехода права на землю;

— по ранее предоставленному земельному участку в случае возведения на нем нового объекта (объектов) — исходя из площади земли под застройкой в соответствии с подтверждающими документами.

Аналогичная норма действует по земельному налогу.

Обратите внимание!
В связи с изменениями, внесенными п. 6 приложения 2 к Указу N 285, организации не позднее 20.08.2021 при необходимости (п. 3 Указа N 285):
— исчисляют арендную плату за землю за 2021 год;
— исчисляют разницу между суммой арендной платы за землю с учетом внесенных изменений, относящихся к наступившим срокам уплаты (не позднее 22.02.2021 и 24.05.2021 (22.05.2021 и 23.05.2021 — выходные дни)), и суммой аренды, ранее исчисленной по этим срокам уплаты;
— вносят изменения и (или) дополнения в ранее представленный расчет по арендной плате за землю за 2021 год.
Доплатить арендную плату за землю следует не позднее 23.08.2021 (22.08.2021 — выходной день).

Читайте эти материалы в ilex >>*

Указ № 285 : изменения в части НДС

Указ № 285 : подоходный налог и страховые выплаты

Указ N 285: изменения по арендной плате за землю

*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex