На вопросы читателей портала ilex.Новости ответила Ольга Шатерник, автор практических комментариев, статьей, типовых ситуаций и готовых решений по УСН.

Можно ли применять УСН организации, оказывающей услуги по приготовлению блюд?

Можно.

Действующие нормы законодательства не запрещают применять УСН организациям, осуществляющим данный вид деятельности. При этом необходимо соблюдать иные условия применения данной системы (критерии валовой выручки и численности работников) <*>.

Вправе ли применять УСН ИП, оказывающий услуги по размещению рекламы на своем автомобиле?

Да, вправе.

В НК нет ограничений на применение УСН для ИП, оказывающих такие услуги (при условии соблюдения иных установленных критериев) <*>.

Организация реализует имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, а также оказывает услуги в области компьютерного программирования.

Вправе ли она на основании данных раздельного учета в отношении выручки от реализации услуг применять УСН?

Нет, организация обязана уплачивать налоги в общеустановленном порядке по всем видам деятельности.

Не вправе применять УСН организации, которые реализуют имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота. То есть запрет распространяется не на отдельный вид деятельности, а на организацию <*>.

ИП на УСН без НДС заключил договор с иностранной организацией без представительства в Беларуси (не является резидентом ЕАЭС). На основании этого договора ИП приобретает у иностранной организации рекламные услуги в электронном виде (реклама в поисковой системе).

Обязан ли ИП уплачивать НДС при приобретении данных услуг?

Нет.

Плательщиком НДС признается иностранная организация <*>.

По состоянию на 01.01.2019 у предприятия числится дебиторская задолженность за оказанные в 2016 году услуги сторонней организации. В феврале 2019 года по данной задолженности истек срок исковой давности.

Включается ли сумма дебиторской задолженности в налоговую базу налога при УСН?

Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, включается в состав внеррасходов. А внеррасходы не учитываются при определении налоговой базы налога при УСН <*>.

Однако в данной ситуации необходимо учитывать следующее. Если предприятие с 2016 года ведет бухучет, то выручка от реализации услуг была включена в налоговую базу налога при УСН на момент ее оказания <*>. Возникновение в 2019 году просроченной задолженности по данной сделке не учитывается при определении налоговой базы налога при УСН. А если просроченная дебиторская задолженность будет погашена в день поступления суммы погашения, она должна быть учтена в налоговой базе налога при УСН в составе внердоходов <*>.

Если предприятие с 2016 года ведет учет в Книге, выручка от оказания услуг до момента ее оплаты не учитывается при налогообложении налогом при УСН <*>. Истечение срока исковой давности не приводит к увеличению налоговой базы налога при УСН. Однако в случае ликвидации (прекращения деятельности) должника сумму задолженности необходимо учесть в составе выручки от реализации услуг. Это связано с тем, что на дату исключения должника из ЕГР для целей налога при УСН наступает дата прекращения его обязательств по оплате оказанных услуг <*>.

Организация применяет УСН без НДС с ведением бухучета. По договору комиссии она реализует тур, сформированный туроператором, и за это получает комиссионное вознаграждение в размере 10% от стоимости тура. Согласно договору комиссии сумма дополнительной выгоды принадлежит комиссионеру в полном размере.

На основании договора на оказание туристических услуг физлицам организация реализует туруслугу на общую сумму 975 руб. В общую стоимость включены:

— стоимость тура — 900 руб. (из них комиссионное вознаграждение составляет 90 руб.);

— сумма дополнительной выгоды от реализации тура, причитающаяся комиссионеру, — 50 руб.;

— стоимость услуги по бронированию и организации путешествия, которую оказывает сама организация, — 25 руб.

Какая сумма включается в налоговую базу налога при УСН?

В налоговую базу налога при УСН включается сумма 165 руб.

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. Валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов <*>.

Для отдельных организаций НК предусматривает особенности определения налоговой базы с учетом их деятельности. В частности, при реализации услуг на основании договора комиссии у комиссионера в налоговую базу налога при УСН включается сумма вознаграждения, а также дополнительной выгоды <*>.

Таким образом, в налоговую базу в данной ситуации у организации включается сумма:

— комиссионного вознаграждения — 90 руб.;

— дополнительной выгоды, причитающаяся комиссионеру, — 50 руб.;

— выручки за реализацию услуги по бронированию и организации путешествия — 25 руб.

Организация на УСН с НДС и ведением Книги реализует ОС за пределы Беларуси. Договор подписан сторонами 15.07.2019. Оплата производится в евро: 50% — в день подписания договора (15.07.2019), 50% — за день до отгрузки (18.07.2019). ОС отгружено покупателю 19.07.2019.

Курс на какую дату принимается для расчета налоговой базы НДС и налога при УСН?

Для НДС пересчет валюты в белорусские рубли производится по курсу Нацбанка на даты получения предоплаты: 15.07.2019 (50% стоимости ОС) и 18.07.2019 (50% стоимости ОС) <*>.

Для налога при УСН валюту необходимо пересчитать по курсу Нацбанка на дату отражения выручки. В этой ситуации получено 100% предоплаты, поэтому выручка отражается на день отгрузки ОС (19.07.2019). Следовательно, курс берется на 19.07.2019 <*>.

Организация на УСН без НДС оказала для резидента Российской Федерации дизайнерские услуги. Место реализации услуг — территория Российской Федерации <*>.

В каком отчетном периоде организация вправе уменьшить сумму валовой выручки на сумму НДС, удержанную заказчиком и уплаченную в бюджет Российской Федерации? И на основании каких документов?

В валовую выручку не включаются суммы НДС (иных налогов, аналогичных НДС, таких как налог на товары и услуги, налог с продаж), уплаченные (удержанные) в иностранных государствах в соответствии с законодательством этих государств, при наличии справки, заверенной налоговым органом иностранного государства (иной компетентной службой иностранного государства, в функции которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих уплату (удержание) налога в иностранном государстве <*>.

Исходя из приведенной нормы полагаем, что сумма НДС может быть исключена из валовой выручки в том отчетном периоде, в котором она перечислена в бюджет Российской Федерации.

Как правило, для подтверждения удержания и перечисления данной суммы в бюджет Российской Федерации принимается справка налоговой службы Российской Федерации. Вместе с тем НК также допускает в качестве основания иные документы, подтверждающие уплату (удержание) НДС. На наш взгляд, иные документы также должны быть отмечены налоговым органом или иной компетентной службой, в функции которой входит взимание налогов в бюджет. Например, в рассматриваемой ситуации может быть использована копия налоговой декларации по НДС российского заказчика, в которой видна сумма удержанного НДС и есть отметка налогового органа о принятии данной декларации. А если российский заказчик представил налоговую декларацию в электронном виде — копия квитанции о приеме налоговой декларации (расчета) в электронном виде (по форме, утв. Приказом ФНС России от 27.08.2014 N ММВ-7-6/443@), подтверждающей прием такой декларации налоговым органом. Помимо этого, необходима копия платежного документа о перечислении удержанной суммы НДС в бюджет Российской Федерации.

Товарищество собственников жилого дома сдает в аренду нежилое помещение (ТС — арендодатель). Арендатор (не является членом ТС) сверх арендной платы перечисляет ТС стоимость услуг тепло-, электро-, водоснабжения, по вывозу мусора, техобслуживанию. Услуги по техобслуживанию ТС оказывает собственными силами.

Включаются ли в налоговую базу налога при УСН у ТС суммы, полученные сверх арендной платы?

Лица, занимающие нежилые помещения совместного домовладения по договору аренды и не имеющие на них права собственности (арендаторы), могут участвовать в договорах о совместном домовладении, о создании товарищества собственников и в управлении недвижимым имуществом совместного домовладения в случаях, когда собственник занимаемых ими помещений в установленном законодательством порядке предоставил им на это соответствующие полномочия <*>.

Для определения налоговой базы налога при УСН у ТС необходимо руководствоваться нормами подп. 2.12 ст. 328 НК. Согласно этим нормам в валовую выручку не включаются суммы, полученные в виде возмещения ТС его участниками (членами) стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных для этих участников (членов) и связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества. При этом к участникам (членам) относятся также арендаторы.

Следовательно, полученные от арендатора сверх арендной платы суммы возмещений стоимости приобретенных услуг тепло-, электро-, водоснабжения, по вывозу мусора не включаются в налоговую базу налога при УСН.

Услуги по техобслуживанию помещений ТС-арендодатель оказывает собственными силами. Поэтому суммы, полученные от арендатора за техобслуживание, признаются выручкой от реализации и включаются у ТС в налоговую базу налога при УСН <*>.

ИП на УСН без НДС предоставил заем юридическому лицу. Облагается ли сумма процентов по займу, полученная ИП, налогом при УСН?

Да, облагается по ставке 5%.

При определении налоговой базы налога при УСН ИП учитывают не только внердоходы, которые перечислены в п. 9 ст. 205 НК, но и иные доходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав <*>. Следовательно, полученные ИП доходы в виде процентов по займу включаются в налоговую базу налога при УСН и облагаются по ставке 5% <*>.

Облагаются ли у организации налогом при УСН суммы возмещаемых должником расходов по госпошлине и нотариального тарифа?

Да, облагаются.

Полученные организацией суммы возмещения расходов по уплате госпошлины и нотариального тарифа учитываются при определении налоговой базы налога при УСН в составе внердоходов <*>.

Организация применяет УСН с НДС и ведет бухучет. Обязана ли она вести книгу покупок?

Плательщики НДС могут вести книгу покупок по желанию. Ее ведение устанавливается учетной политикой <*>.

Организация в 2018 году применяла УСН с НДС. В декларации по налогу при УСН за IV квартал 2018 года был проставлен знак «X» о переходе с 1 января 2019 года на УСН без НДС.

Нужно ли было проставлять какую-либо отметку в декларации по НДС за IV квартал 2018 года?

Нет, не нужно.

Проставление отметки о переходе на УСН без НДС в декларации по НДС не предусмотрено <*>.