На портале ilex осуществлен сбор вопросов пользователей по применению УСН в 2022–2023 гг., а также по расчету численности работников для целей УСН. Экспертами ilex подготовлены ответы на данные вопросы.

Оксана Бацевичус

Эксперт в области налогообложения

Ольга Шатерник

Эксперт в области налогообложения


Вопрос 1:
ООО «А» применяет УСН и оказывает услуги ООО «В». В совершении сделок между обществами имеется заинтересованность аффилированных лиц.

Может ли ООО «А», совершая хозяйственные операции с ООО «В», применять УСН в 2022 г.? По какой ставке облагается выручка от реализации услуг ООО «В»?

Ответ: В НК нет ограничений на применение УСН для организаций, совершающих сделки, в отношении которых имеется заинтересованность аффилированных лиц (при условии соблюдения иных установленных критериев) (п. 2 ст. 324, ст. 327 НК).

В 2022 г. по налогу при УСН предусмотрены две ставки в размерах 6% и 16% (ст. 329 НК).

При этом для организаций ставка в размере 16% установлена только для безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), имущественных прав, иных активов, сумм безвозмездно полученных денежных средств (п. 2 ст. 329 НК).

В остальных случаях организациями применяется ставка налога при УСН в размере 6% (п. 1 ст. 329 НК).

Таким образом, совершая сделки с ООО «В», ООО «А» не утрачивает право на применение УСН. Выручка от реализации услуг ООО «В» подлежит обложению налогом при УСН по ставке 6%.

Вопрос 2: Учитываются ли в 2022 г. при расчете средней численности работников организации за месяц для целей УСН лица, работающие на основании договора поручения?

Ответ: Для целей УСН средняя численность работников организации за каждый месяц определяется путем суммирования трех показателей, исчисленных за этот месяц в порядке, установленном Белстатом (абз. 3 п. 5 ст. 326 НК, Указания N 1):

— списочной численности работников организации в среднем за месяц (за исключением работников, находящихся в отпусках по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до трех месяцев либо назначением их опекунами, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, в связи с усыновлением (удочерением) детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в возрасте от трех до шестнадцати лет);

— средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей;

— средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе заключенным с юрлицами в случае, если предметом договора является оказание услуги по предоставлению, найму работников).

К гражданско-правовым договорам относят любые виды договоров, которые регулируются гражданским правом, в том числе договоры поручения (п. 1 ст. 861 ГК, статья «Подоходный налог в вопросах и ответах» И.С.Криворощенко (Налоги Беларуси. — 2021. — N 10)).

Таким образом, лица, работающие на основании договора поручения, учитываются при расчете средней численности работников организации за месяц. Средняя численность граждан, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, исчисляется по методологии определения списочной численности в среднем за период. Такие граждане учитываются за каждый календарный день как целые единицы в течение всего срока действия этого договора (подп. 8.1, п. 12 Указаний N 1).

Вопрос 3: Организация применяла в 2021 г. УСН без НДС с ведением Книги при УСН. В октябре 2021 г. организация выполнила работы заказчику, что подтверждается подписанным обеими сторонами актом выполненных работ. Заказчиком в 2021 г. оплата работ не произведена.

В 2022 г. организация продолжила применять УСН и приняла решение о ведении бухучета. Организация 21.07.2022 узнала о факте исключения заказчика из ЕГР. Сумма не поступившей от него оплаты признана безнадежной к получению дебиторской задолженностью. Включается ли данная сумма в налоговую базу для УСН в 2022 г.? На каком счете бухучета она должна быть отражена?

Ответ: Объектом обложения налогом при УСН признается валовая выручка (ст. 325 НК).

Налоговая база налога при УСН определяется как денежное выражение валовой выручки. При этом валовой выручкой признается сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов (п. 1 ст. 328 НК).

Организация на УСН, ведущая Книгу при УСН, выручку от реализации выполненных работ отражает по принципу оплаты (абз. 3 п. 3 ст. 328 НК).

Поскольку оплата выполненных работ в 2021 г. заказчиком не произведена, то их стоимость в состав выручки от реализации в 2021 г. не включается.

Организация с 01.01.2022 ведет бухучет. Следовательно, доходы по текущей деятельности она отражает на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», дебиторскую задолженность заказчиков — на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (п. 6, 13, 17, 18, 22 Инструкции N 102, п. 48, 70 Инструкции N 50).

Организация на УСН, ведущая бухучет, выручку от реализации товаров (работ, услуг) отражает на дату признания ее в бухучете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа начисления (абз. 2 п. 3 ст. 328 НК).

Поскольку организация изменила принцип отражения выручки с принципа оплаты на принцип начисления, то выручку от реализации товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) и не оплаченных до 01.01.2022, она определяет по мере поступления оплаты в течение 2022 г. или на 31.12.2022 — в случае, если оплата до конца 2022 г. не поступила. При этом необходимо учитывать, что под датой оплаты понимается в том числе дата прекращения обязательства перед организацией по оплате (ч. 2 п. 14, абз. 7 ч. 3 п. 15 ст. 328 НК).

Заказчик-должник ликвидирован 21.07.2022. С этой даты его обязательства перед организацией считаются погашенными (п. 8 ст. 59, п. 6 ст. 60 ГК, п. 22 Положения о ликвидации субъектов хозяйствования N 1, п. 29 Инструкции N 25, абз. 24 ст. 1 Закона N 57-З).

Таким образом, организации необходимо 21.07.2022 произвести списание долга заказчика (Д-т 62 — К-т 90) и включить стоимость выполненных работ в состав выручки от реализации в целях исчисления налога при УСН.

Вопрос 4: Организация (ресторан) в 2022 г. применяет УСН и ведет учет в Книге при УСН. Основной вид деятельности — организация общественного питания. Продукция собственного производства реализуется как в зале ресторана, так и навынос из помещения. Для доставки продукции физлицам ресторан привлекает стороннюю организацию (курьера). Курьер удерживает свое вознаграждение из поступивших ему от физлиц денежных средств за реализованную продукцию ресторана. Оставшаяся сумма перечисляется на расчетный счет ресторана. Какую сумму от реализации продукции собственного производства организация должна включить в налоговую базу налога при УСН: с учетом или без учета вознаграждения курьера?

Ответ: Объектом обложения налогом при УСН признается валовая выручка, которая включает в себя выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы (ст. 325, п. 1 ст. 328 НК).

Вознаграждение, взимаемое курьером за доставку продукции ресторана физлицам, относится к расходам организации и не уменьшает валовую выручку при исчислении налога при УСН.

Следовательно, сумма денежных средств, полученная курьером от физлиц, подлежит включению организацией в налоговую базу налога при УСН.

Вопрос 5: Организация в 2021 г. применяла УСН без НДС и вела учет в Книге при УСН. В 2022 г. она продолжает применять УСН и вести учет в данной книге.

В декабре 2021 г. подписан акт выполненных работ на сумму 5090 руб. Оплата выполненных работ поступает организации в 2022 г. частями:

— в январе 2022 г. — в сумме 2000 руб.;

— апреле 2022 г. — в сумме 500 руб.;

— июле 2022 г. — в сумме 1000 руб.

В каком порядке суммы полученной оплаты включаются в налоговую базу налога при УСН?

Ответ: Организации, ведущие учет в Книге при УСН, в 2021 — 2022 гг. отражают выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по мере получения оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (п. 3 ст. 328 НК-2021, п. 3 ст. 328 НК).

По работам, которые выполнены до их оплаты, выручка для целей налога при УСН отражается на день получения сумм оплаты за них (п. 15 ст. 328 НК-2021, п. 15 ст. 328 НК).

В рассматриваемой ситуации в декабре 2021 г. оплата выполненных работ еще не поступила, поэтому в 2021 г. сумма 5090 руб. не учитывается для налога при УСН. Суммы полученной оплаты включаются в налоговую базу налога при УСН в 2022 г. в следующих отчетных периодах:

— в I квартале 2022 г. — сумма 2000 руб., поступившая в январе 2022 г.;

— II квартале 2022 г. — сумма 500 руб., поступившая в апреле 2022 г.;

— III квартале 2022 г. — сумма 1000 руб., поступившая в июле 2022 г.

Оставшаяся сумма должна быть включена в валовую выручку также на день получения оплаты. При этом следует помнить, что у организаций, ведущих учет в Книге при УСН, под датой оплаты понимается в том числе дата прекращения обязательства перед организацией по оплате, например, в результате зачета, уступки организацией права требования другому лицу либо ликвидации заказчика (покупателя) и др. (ч. 3 п. 15 ст. 328 НК, ст. 389 ГК).

Если до конца 2022 г. оставшаяся сумма оплаты не поступит, в 2023 г. организации необходимо применять аналогичные правила определения дня оплаты, поскольку эта норма сохраняется также на 2023 г. для кассового принципа отражения выручки (ч. 3 п. 7 ст. 328 НК-2023).

Вопрос 6: В каких случаях у организаций возникают курсовые разницы, которые подлежат обложению налогом при УСН?

Ответ: Под курсовыми разницами для целей бухучета понимаются разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предоплаты, задатков, аккредитивов и кредиторской задолженности, погашение которой осуществляется в форме аккредитива) в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату, которой является последний календарный день месяца (п. 2 НСБУ N 69).

Курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, в налоговую базу налога при УСН не включаются (ч. 1 п. 8 ст. 328, подп. 3.20 ст. 174 НК).

Вместе с тем для УСН установлен особый порядок налогообложения в отношении внереализационных доходов, поименованных в подп. 3.21 ст. 174 НК, а именно положительных разниц, возникающих при погашении дебиторской или кредиторской задолженности, в том числе в связи с получением оплаты в сумме, превышающей сумму выручки и (или) внереализационных доходов (далее — положительная разница) (п. 9 ст. 328 НК).

Таким образом, можно обобщить, что в 2022 г. налогом при УСН облагается часть курсовых разниц при одновременном наличии следующих обстоятельств (подп. 9.1 и 9.2 ст. 328 НК):

1) в договоре сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте (например, оплата в белорусских рублях в сумме, эквивалентной 1000 евро по курсу Нацбанка на день платежа) либо в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте (бивалютные договоры, к примеру оплата в евро в сумме, эквивалентной 1000 долл. США);

2) получение суммы разницы увязано с хозяйственной операцией по отражению выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

3) дата отражения выручки наступила раньше даты определения величины обязательства по договору (как правило, это происходит при отражении выручки по принципу начисления, то есть у организаций, ведущих бухучет);

4) разница между подлежащей уплате суммой в белорусских рублях и суммой выручки, отраженной в учете, является положительной.

В 2023 г. порядок налогообложения таких доходов при УСН меняется. По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка определяется в подлежащей уплате сумме в белорусских рублях. А по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте (в том числе бивалютным), выручка определятся в белорусских рублях путем пересчета подлежащей уплате суммы в иностранной валюте по курсу Нацбанка на дату отражения выручки. Следовательно, в 2023 г. дополнительного объекта обложения налогом при УСН в виде положительной разницы не возникает (п. 4, ч. 1 п. 6 ст. 328 НК-2023).

Вопрос 7: ООО «А» в 2022 г. применяет УСН и планирует ее продолжение в 2023 г. Основной вид деятельности — сдача в аренду техники. ООО «А» в 2022 г. применяет принцип определения выручки «по отгрузке».

Одним из арендаторов является ООО «В». В совершении сделок между ООО «А» и ООО «В» имеется заинтересованность аффилированных лиц. За ООО «В» числится дебиторская задолженность. Ее погашение планируется в 2023 г.

Подлежат ли поступившие суммы денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности обложению налогом при УСН в 2023 г. у ООО «А»?

Ответ: С 2023 г. для исчисления налога при УСН устанавливается единственный принцип отражения выручки — кассовый принцип. Согласно ему выручка отражается по мере оплаты товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Указанное положение не будет применяться в отношении ограниченного круга поступлений (заемные денежные средства, вклады в уставный фонд и др.) (п. 2, 7 ст. 328 НК-2023).

У организации в 2023 г. изменится принцип отражения выручки с принципа начисления на кассовый принцип. Если полученная организацией в 2023 г. сумма оплаты товаров (работ, услуг) в таком же размере была включена в выручку от реализации этих товаров (работ, услуг) при исчислении налога при УСН в 2022 г., то в 2023 г. обложению налогом при УСН она не подлежит (подп. 2.15 ст. 328 НК-2023).

Таким образом, поступившие от ООО «В» суммы денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности по арендной плате налогом при УСН в 2023 г. у ООО «А» не облагаются при условии их отражения в составе выручки от реализации для исчисления данного налога в 2022 г.

Вопрос 8: В 2023 г. расширяется перечень запретов на применение УСН, в частности добавляются организации, имеющие один или несколько филиалов, представительств или иных обособленных подразделений юрлица Республики Беларусь, которые в соответствии с учетной политикой этого юрлица осуществляют ведение бухучета с определением финансового результата по их деятельности и которым для совершения операций юрлицом открыт счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений, состоящих на учете в налоговых органах (подп. 2.1.3 ст. 324, п. 3 ст. 14 НК-2023).

Вправе ли в 2023 г. применять УСН организация (общественное объединение), имеющая несколько обособленных подразделений, не ведущих бухучет и не состоящих на учете в налоговых органах, но имеющих текущий счет в банке, открытый на имя юрлица с предоставлением права распоряжаться таким счетом должностным лицам этих обособленных подразделений?

Ответ: По данному вопросу письмом МНС от 14.09.2022 N 2-3-17/02113 разъяснено, что запрет на применение УСН, предусмотренный подп. 2.1.3 ст. 324 НК-2023, распространяется на организации, имеющие один или несколько филиалов, соответствующих по совокупности признакам, указанным в п. 3 ст. 14 НК, и состоящих на учете в налоговых органах. При этом, поскольку под термином «филиал» понимается любое обособленное подразделение, запрет на применение УСН действует в том числе в отношении организаций, имеющих обособленные структурные подразделения (организационные структуры), наделенные правами юрлица, если эти обособленные структурные подразделения соответствуют по совокупности признакам, указанным в п. 3 ст. 14 НК, и состоят на учете в налоговых органах. К таким организациям, в частности, относятся общественные объединения, республиканские государственно-общественные объединения, политические партии, профессиональные союзы, Белорусская нотариальная палата, исполнительные и распорядительные органы, если они имеют одно или несколько указанных обособленных структурных подразделений.

В рассматриваемой ситуации общественное объединение имеет несколько обособленных подразделений, которые не ведут бухучет, не определяют финансовый результат по их деятельности и не состоят на учете в налоговых органах, а следовательно, не соответствуют по совокупности признакам, указанным в п. 3 ст. 14 НК. Таким образом, запрет на применение УСН в 2023 г., установленный подп. 2.1.3 ст. 324 НК-2023, в данном случае на организацию не распространяется.

Читайте этот материал в ilex >>*
* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Ответы на другие вопросы, поступившие на портал ilex, будут подготовлены и размещены в рубрике УСН и другие налоги.