ООО «ЮрСпектр» провело аудиториум на тему «Бухучет и налоги в организации, имеющей в своем составе филиалы. Расчеты в пределах одного юридического лица». В рамках мероприятия Олег Алексеевич Бурдюк ответил на вопросы участников. Приводим ответы на наиболее актуальные из них.

Организация приняла решение о передаче филиалам части затрат, связанных с управлением организацией, и в целях налогообложения распределяет их пропорционально сумме выручки. Участвуют ли в расчете распределения затрат показатели головной организации?

Да, участвуют. Если мы принимаем такое решение, то налоговое законодательство заставляет нас распределять затраты между организацией и филиалами таким образом, что часть общехозяйственных расходов останется у организации (ч. 2 п. 2 ст. 169 НК).

Установлены ли ограничения по выбору критерия распределения курсовых разниц и процентов по кредитам и займам, передаваемым головной организацией филиалам и учитываемым последними при налогообложении?

Ограничение по критерию распределения затрат, передаваемых филиалам, установлено в отношении управленческих расходов. При их распределении в качестве критерия нельзя брать результат финансово-хозяйственной деятельности. Что касается курсовых разниц и процентов по кредитам и займам, то здесь нет ограничений по критерию распределения. В учетной политике организации можно закрепить любой критерий (ч. 4 п. 14 ст. 167, ч. 2 п. 2 ст. 169, ч. 2 подп. 2.4 ст. 170 НК).

Надо отметить, что указанные нормы НК распространяются не на все курсовые разницы, а только на те, которые возникли при пересчете кредитов и займов в иностранной валюте и по псевдовалютным договорам. Остальные курсовые разницы учитываются у организации или филиала исходя из положений п. 3 ст. 167 НК, то есть в зависимости от того, к чей деятельности (организации или филиала) эти курсовые разницы относятся.

Филиал-исполнитель выполняет работы (оказывает услуги) для другого филиала или головной организации. При этом он несет не только прямые затраты, но и косвенные. Часть общехозяйственных расходов, понесенных филиалом-исполнителем, приходится на переданные работы (услуги). Кто учитывает такие расходы при налогообложении: филиал-получатель (головная организация) или филиал-исполнитель, если выручку от реализации выполненных работ (оказанных услуг) внешнему заказчику (сторонней организации) отражает филиал-получатель (головная организация)?

При налогообложении прибыли применяется общее правило. Валовая прибыль определяется исходя из принципа соответствия доходов и расходов. Затраты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, учитывает тот филиал, который показывает доходы от выполнения, оказания этих работ, услуг (ст. 167, 169, 170 НК).

Все те нормы, которые прописаны в НК и позволяют не передавать отдельные затраты в пределах организации (ч. 4 п. 14 ст. 167, ч. 2 п. 2 ст. 169, ч. 2 подп. 2.4 ст. 170 НК), являются исключением из общего правила. Положения о передаче филиалам управленческих затрат, процентов по кредитам и займам, курсовых разниц содержат слова «по решению головной организации», т.е. предоставляют организации право выбора: либо передавать такие затраты, либо не передавать. Пользуясь этим отступлением, их можно не передавать.

Обратите внимание, НК разрешает не передавать управленческие затраты от головной организации филиалам (ч. 2 п. 2 ст. 169 НК). Зеркальной нормы в отношении передачи затрат филиалом нет. Если руководствоваться общим правилом, то филиал, который выполнил работы (оказал услуги) головной организации или другому филиалу, должен передать не только прямые затраты, но и общехозяйственные расходы.

Филиал получил от другого филиала этого же юрлица товары и предъявленные при их приобретении суммы НДС. Должен ли филиал-получатель выяснять у передающего филиала, наступило ли право на вычет этих сумм?

Согласно налоговому законодательству филиалу-получателю не требуется выяснять, наступило ли право на вычет «входного» НДС по полученным товарам у передающего филиала. Последний уменьшит на сумму переданных налоговых вычетов по НДС суммы НДС, право на вычет которых наступило (ч. 2 подп. 25.1.1 ст. 133 НК, абз. 3 ч. 2 подп. 18.9 Инструкции N 2).

Договор с покупателем заключен юрлицом. Филиал передает по накладной товары юрлицу, а накладную на передачу этих товаров покупателю оформляет юрлицо. Кто в этом случае показывает выручку от реализации: филиал или юрлицо?

В этом случае выручку от реализации покажет юрлицо.

Налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством (п. 1 ст. 39 НК).

Исходя из того что первичный учетный документ на передачу товара покупателю оформило юрлицо, бухгалтерская выручка будет отражена у юрлица, а поскольку налоговым законодательством не установлено иное, то и налоговая выручка будет отражена у юрлица, а не у филиала.

Передача филиалом товара юрлицу для его реализации покупателю не является у филиала выручкой от реализации, поскольку понятие «реализация» и в целях бухучета, и в целях налогообложения подразумевает переход права собственности. При передаче товаров внутри организации перехода права собственности на них не происходит (п. 17 Инструкции N 102, ч. 1 п. 1 ст. 31 НК).

Филиал оказывает услуги по договору, заключенному юрлицом с внешним заказчиком. Возможен ли такой вариант: акты оказанных услуг составляются между внешним заказчиком и филиалом и он же отражает выручку от реализации?

Да, возможен.

Документом, на основании которого хозяйственные операции отражаются в бухучете, является первичный учетный документ, а не договор (абз. 13 ст. 1 Закона N 57-З). Если такой документ, подтверждающий оказание услуг внешнему заказчику, оформлен филиалом, то он и отразит выручку от реализации.

В ситуации, когда договор подписывает головная организация или филиал, а работы, услуги выполняет, оказывает другой филиал, можно рекомендовать заранее прописать это в договоре.

Филиал «А» купил товар за 100 руб. и передает его филиалу «Б» этой же организации за 120 руб. Как отразить такую передачу в бухучете?

Ответы на этот и другие вопросы участников аудиториума читайте в ilex.