C 2019 года по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в НК введена ставка 0% в отношении доходов от долговых обязательств по определенным облигациям, а также доходов от их отчуждения и (или) погашения.

В частности, нулевая ставка установлена для доходов от долговых обязательств по облигациям белорусских организаций, эмитированным с 1 апреля 2008 года по 1 января 2015 года и с 1 июля 2015 года, а также доходов от их отчуждения и (или) погашения <*>.

До вступления в силу Указа N 411 применить ставку 0% по таким доходам можно было при условии представления налоговым агентом в налоговый орган документов, сведений (информации), подтверждающих прохождение облигацией процедуры листинга и (или) допуска к обращению на бирже, включенной в перечень бирж, обеспечивающих надлежащую идентификацию подлинных владельцев организаций — эмитентов ценных бумаг, определяемый Минфином и МНС <*>.

Перечень бирж определен постановлением Минфина и МНС от 15.08.2018 N 59/20. Поначалу он касался условий применения налоговых льгот, предусмотренных Указом от 20.07.2018 N 286, и содержал только иностранные биржи. При этом Указ N 286 устанавливал льготы в отношении тех облигаций белорусских организаций, которые размещены за пределами Беларуси, и содержал требование прохождения процедуры листинга на бирже за пределами нашей страны облигаций, эмитируемых (выдаваемых) иностранными организациями в целях направления ими денежных средств, полученных от размещения этих облигаций, белорусским организациям в виде кредитов, займов<*>. С 1 сентября 2019 года перечень бирж привязан к льготам ст. 192 НК, а также дополнен Белорусской валютно-фондовой биржей <*>.

С принятием Указа N 411 условие по прохождению облигациями процедуры листинга и (или) допуска к обращению на бирже для целей применения ставки 0% по налогу на доходы отменено в отношении доходов <*>:

— от долговых обязательств по облигациям белорусских организаций, эмитированным с 1 апреля 2008 года по 1 января 2015 года и с 1 июля 2015 года по дату вступления в силу Указа N 411;

— от их отчуждения и (или) их погашения.

Указанные изменения вступают в силу после официального опубликования Указа N 411 (т.е. с 7 ноября 2019 года), но распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 года <*>. Следовательно, условие по прохождению облигациями процедуры листинга и (или) допуска к обращению на бирже не действует с 1 января 2019 года и касается только тех белорусских облигаций, которые эмитированы с 1 апреля 2008 года по 1 января 2015 года и с 1 июля 2015 года по 7 ноября 2019 года.

Отменены указы, содержащие льготы по налогу на доходы

В связи с приведением законодательства в соответствие с НК Указ N 411 отменяет ряд других указов. В частности, утратили силу положения, содержащие льготы по налогу на доходы: подп. 1.4 Указа от 25.02.2011 N 75, Указ от 03.03.2016 N 85, Указ от 20.07.2018 N 286 <*>.

Данные изменения распространяются на отношения с 1 января 2019 года <*>, поэтому льготы по Указам N 286, N 85 и N 75 не применяются к доходам иностранных организаций, начисленным по правилам ст. 191 НК с 1 января 2019 года. Вместе с тем эти льготы в несколько видоизмененной форме можно найти в подп. 1.1 ст. 192 НК, поэтому налоговым агентам доплачивать налог на доходы не придется. 

Виды льготируемых доходов иностранных организаций

 

 По Указам, утратившим силу
Доходы, полученные от выполнения работ (оказания услуг), связанных:

— с эмиссией, размещением, обращением, погашением государственных долгосрочных облигаций, размещенных за пределами Республики Беларусь и являющихся долговыми обязательствами, формирующими внешний государственный долг, с учетом прав на такие облигации;

— представлением интересов Республики Беларусь в рамках досудебного урегулирования споров, в международных арбитражах и иностранных судебных органах по спорам между иностранными инвесторами и Республикой Беларусь

 Освобождение

(абз. 3 п. 1.1 и 1.3 Указа N 286)
Доходы в виде процентов по кредитам, займам, предоставленным белорусским организациям за счет денежных средств, полученных иностранными организациями от размещения облигаций, эмитируемых (выдаваемых) ими в целях направления таких средств этим белорусским организациям в виде кредитов, займов Ставка 0%

(абз. 2 п. 1.1 Указа N 286)
Доходы в виде процентов по размещенным за пределами Беларуси облигациям белорусских организаций и государственным долгосрочным облигациям Республики Беларусь, являющимся государственными долговыми обязательствами, формирующими внешний государственный долг Ставка 0%

(абз. 3 п. 1.1 Указа N 286)
Доходы от предоставления внешних займов облисполкомам и Минскому горисполкому Не облагались (п. 1.4 Указа N 75)
Доходы от оказания услуг, связанных с выпуском, размещением, обращением и погашением облигаций местных исполнительных и распорядительных органов, эмитентами которых являются облисполкомы и Минский горисполком Не облагались (п. 1.4 Указа N 75)

Утративший силу Указ N 85 содержал право уменьшать налоговую базу налога на доходы на сумму доходов (прибыли), полученных от операций с облигациями, эмитируемыми с 1 января 2016 г. по 31 декабря 2018 г. белорусскими юридическими лицами.