На национальном правовом интернет-портале Республики Беларусь опубликован Закон об изменении НК от 29.12.2020 N 72-З (далее — Закон). Рассмотрим, что изменилось в 2021 году в налогообложении налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее — налог на доходы).

Изменения в объектах налогообложения

Объекты налогообложения при выходе (исключении) участника-нерезидента из белорусской организации

Ранее в перечень объектов налогообложения входили доходы от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части. Данный объект дополнен доходами, возникающими при выходе (исключении) из такой организации. Если такие доходы начисляет (выплачивает) иностранная организация, не указанная в п. 3.4 ст. 189 НК, они признаются доходами от источников в Республике Беларусь и соответственно облагаются налогом на доходы <*>.

Кроме этого, Законом внесены изменения в п. 2.4 ст. 13 НК, который определяет понятие дивидендов. К дивидендам будет приравниваться приходящаяся на долю вышедшего (исключенного) участника часть прибыли, остающейся после налогообложения, полученная хозяйственным обществом с момента выхода (исключения) этого участника до момента расчета с ним <*>. Поскольку дивиденды и приравненные к ним доходы на основании п. 1.4 ст. 189 НК признаются объектом обложения налогом на доходы, указанная часть прибыли, причитающаяся выбывшему (исключенному) участнику — иностранной организации, подпадет под налогообложение налогом на доходы.

Доходы собственника имущества УП, приравненные к дивидендам

В определение дивидендов внесено дополнение, согласно которому к дивидендам также приравниваются любые доходы, начисленные унитарным предприятием собственнику его имущества — юридическому или физическому лицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения <*>. Если собственником имущества УП является иностранная организация, указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы в соответствии с п. 1.4 ст. 189 НК. Ранее в правоприменительной практике применялся такой же подход.

Исключения из объектов налогообложения

1. Законом добавлено в п. 1.1 ст. 189 НК положение о том, что действие данной нормы не распространяется <*>:

— на плату за проезд по платным дорогам иностранных государств. Это дополнение законодательно закрепляет правоприменительную практику;

— доходы от оказания услуг по представлению груза и документов в таможенные органы. Ранее такие доходы облагались налогом на доходы на основании п. 1.1 ст. 189 НК в качестве платежей за оказание транспортно-экспедиционных услуг.

Справочно
К транспортно-экспедиционным услугам, в частности, относится представление груза и сопроводительных документов в таможенные органы <*>.

2. Услуги по представлению груза и документов в таможенные органы могут быть оказаны не только экспедиторами в рамках их транспортно-экспедиционных услуг, но и таможенными агентами в рамках оказания посреднических услуг. В связи с этим доходы от услуг по представлению груза и документов в таможенные органы добавлены в качестве исключения из объекта налогообложения еще и в п. 1.12.4 ст. 189 НК <*>.

Справочно
Для целей НК посредническими услугами признаются услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями, услуги по поиску и (или) предоставлению заказчику информации о потенциальных покупателях, а также услуги комиссионеров (поверенных) и иных лиц, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров <*>.

3. Доходы от оказания услуг в сфере образования являются одним из объектов налогообложения. Ранее исключений из данного объекта не было предусмотрено. Законом внесено исключение, согласно которому услугами в сфере образования не признаются конференции, форумы, саммиты, симпозиумы, конгрессы, если в ходе их проведения не осуществляется обучение <*>.

Изменения в налоговой базе

Определение налоговой базы при выходе (исключении) из состава участников

Поскольку объект налогообложения по п. 1.11.4 ст. 189 НК расширен за счет доходов, возникающих при выходе (исключении) из белорусской организации, соответствующие дополнения вносятся в порядок расчета налоговой базы по этому виду доходов <*>. Она определяется так же, как и при отчуждении долей в уставном фонде (паев, акций) организаций <*>.

Уточнение налоговой базы при исполнении договоров конвертируемого займа

Декретом от 21.12.2017 N 8 «О развитии цифровой экономики» резидентам ПВТ разрешено заключать между собой и (или) с третьими лицами договор конвертируемого займа. Такие договоры также вправе заключать с нерезидентами субъекты малого предпринимательства, являющиеся организациями, осуществляющими деятельность в сфере технологий V и VI технологических укладов <*>.

Закон уточняет порядок определения налоговой базы в отношении доходов, возникающих при конвертации требования заимодавца по договору конвертируемого займа в акции, долю (часть доли) в уставном фонде <*>.

Упрощение расчета налоговой базы при отчуждении недвижимости

При отчуждении недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь, налоговая база по налогу на доходы определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат. Ранее из дохода можно было вычесть сумму затрат, понесенных на приобретение, строительство недвижимого имущества, за вычетом амортизационных отчислений, рассчитанных в размере и порядке, определенных законодательством Республики Беларусь (расчет амортизации приводится в справке произвольной формы, которая представляется вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы).

Поскольку иностранные организации, владеющие недвижимостью в Беларуси, не обязаны вести бухучет и определять амортизационные отчисления в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, Закон исключает амортизацию из расчета суммы вычитаемых затрат и отменяет обязанность составлять справку с расчетом амортизации и подавать ее в налоговый орган <*>.

Изменения в дате начисления дохода

Редакционные правки, не влекущие изменений в налогообложении

Ранее налоговые агенты, ведущие бухучет, определяли день начисления дохода (платежа) иностранной организации по наиболее ранней из дат, определенных в п. 2 ст. 191 НК. И только в отношении двух видов доходов такие налоговые агенты вправе выбрать в качестве дня начисления дохода (платежа) либо дату начисления дохода в бухучете, либо дату его фактической выплаты. Данное право предоставлено п. 3 ст. 191 НК по доходам:

— от долговых обязательств по кредитам, займам;

— от долговых обязательств по ценным бумагам, условиями эмиссии которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта).

Соответственно, эти доходы должны быть исключены из п. 2.2 ст. 191 НК. Однако ранее в качестве исключения в нем были указаны только доходы по кредитам и займам. Закон устранил эту неточность, добавив в качестве исключения еще и доходы от долговых обязательств по ценным бумагам, условиями эмиссии которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта) <*>.

Изменения в ставках налога на доходы

Ставка 0% по консультационным услугам для реализации международных договоров

Законом вводится в НК ставка 0% в отношении доходов от оказания консультационных услуг для реализации международных договоров Республики Беларусь, направленных на привлечение в Республику Беларусь ресурсов (займов (кредитов), инвестиций) международных организаций, а также их грантов. Данная ставка применяется, если плательщиком является иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, являющаяся резидентом государства, с которым Республикой Беларусь на дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы не применяется международный договор Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения <*>.

Отметим, по таким доходам предусмотрено освобождение от налога на доходы на основании действующих в настоящее время указов Президента:

— ч. 1 п. 9.5 Указа от 04.12.2019 N 435;

— ч. 1 п. 9.5 Указа от 19.12.2019 N 469;

— п. 7.5 Указа от 09.01.2020 N 8;

— п. 5.5 Указа от 23.07.2020 N 292;

— п. 11.5 Указа от 03.08.2020 N 296.

Ставка 6% по доходам от участия в инвестиционных фондах

Законом вводится до 01.01.2025 ставка 6% по доходам, получаемым от участия в зарегистрированных в Республике Беларусь инвестиционных фондах (в инвестиционных фондах, инвестиционные паи которых зарегистрированы в Республике Беларусь). Льготная ставка будет применяться иностранными инвесторами (иностранными или международными организациями, в т.ч. не являющимися юрлицами, которые не осуществляют деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство) в течение трех календарных лет начиная с первого календарного года, в котором возникла прибыль такого фонда <*>.

Льгота касается определенных видов доходов:

— доходов от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления <*>;

— доходов от отчуждения ценных бумаг на территории Республики Беларусь (кроме акций) и (или) их погашения <*>;

— доходов от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части, включая доходы, возникающие при выходе (исключении) из такой организации <*>.

Изменения в порядке представления декларации

Налоговые агенты — ИП смогут отчитываться в любой ИМНС

Законом внесены поправки в п. 5 ст. 193 НК с отсылкой на п. 2 ст. 26 НК. При этом изменения п. 2 ст. 26 НК позволят индивидуальным предпринимателям с 2021 года представлять в налоговые органы декларации по налогу на доходы независимо от места их постановки на учет <*>.

Для налоговых агентов — организаций порядок представления деклараций не изменился.

Декларацию при возврате предоплаты подавать не нужно

В ст. 193 НК добавлен пункт 9, в котором закреплено, что в декларацию по налогу на доходы не нужно включать сумму предоплаты, если она возвращена иностранной организацией до установленного законодательством срока представления декларации за налоговый период, в котором такая предоплата осуществлена <*>.

Изменения в порядке устранения двойного налогообложения

Доходы участников иностранной организации могут подтверждаться заключениями иностранных налоговых консультантов

В НК установлено, что в случаях, когда налогообложение иностранной организации осуществляется в государстве, в котором зарегистрирована иностранная организация, путем налогообложения доходов входящих в ее состав участников, положения международных договоров об устранении двойного налогообложения применяются в части дохода каждого из участников, в отношении которых представлены подтверждения. Для этого сумма дохода участника (участников) должна быть документально подтверждена. Ранее для подтверждения доходов можно было представить заключение аудиторской организации (аудитора) либо налогового органа иностранного государства <*>.

Закон расширил список лиц, заключения которых могут подтверждать доходы участников. С 2021 года разрешено представлять заключение лица, осуществляющего деятельность по налоговому консультированию в иностранном государстве <*>.

Читайте этот материал в ilex >>*

*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex