С 1 января 2021 г. вступили в силу изменения в НК. Они коснулись в том числе организаций, осуществляющих транспортно-экспедиционную деятельность. Рассмотрим отдельные изменения в НДС, на которые им следует обратить внимание.
1. Терминология
Вместо словосочетания «услуги транспортной экспедиции» теперь используется термин «транспортно-экспедиционные услуги» <*>.
Если иное не установлено НК, термины гражданского права и других отраслей права применяются для целей НК в тех значениях, в каких они используются в этих отраслях права <*>.
Содержание термина «транспортно-экспедиционные услуги», а также состав данных услуг определены Законом о транспортно-экспедиционной деятельности. Отметим, что термин «услуги транспортной экспедиции» в данном НПА не применяется.
2. Нулевая ставка НДС
Уточнено, что является транспортно-экспедиционными услугами, которые относятся к экспортируемым транспортным услугам и облагаются НДС по ставке 0%. Это транспортно-экспедиционные услуги, которые обязуется выполнить и (или) организовать выполнение экспедитор на основании договора транспортной экспедиции с клиентом (грузоотправителем, грузополучателем или экспедитором — в случае, если экспедитор привлекает другого экспедитора), если такие услуги связаны с организацией и (или) обеспечением международной перевозки грузов одним или несколькими видами транспорта по следующим маршрутам: за пределы либо за пределами Республики Беларусь, из-за ее пределов, а также транзитом через территорию Республики Беларусь <*>.
С 01.01.2021 в НК определен перечень услуг, которые не относятся к экспортируемым транспортно-экспедиционным услугам для целей применения нулевой ставки НДС. Это оказываемые по отдельно заключенному договору, не предусматривающему организацию и (или) обеспечение международной перевозки груза:
— вспомогательные транспортные услуги, классифицируемые в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 007-2012 «Классификатор продукции по видам экономической деятельности» в категории 52.29.20.100 (это услуги таможенных агентов);
— консультационные услуги по вопросам организации международных перевозок грузов, информационные услуги, связанные с международной перевозкой грузов;
— услуги по хранению грузов <*>.
Отметим, что в 2020 году Минфин сообщал, что по выработанной позиции консультационные и информационные услуги, оказываемые при экспорте услуг транспортной экспедиции, облагаются НДС по ставке 0%, если они оказываются в составе комплекса экспортируемых услуг транспортной экспедиции. Пояснялось также, что положение о невключении в экспортируемые услуги транспортной экспедиции оказываемых по отдельно заключенному договору консультационных услуг по вопросам организации перевозок грузов, а также информационных услуг, связанных с перевозкой грузов, вносится в НК (точнее, в тот момент — в проект закона об изменении НК) для законодательного закрепления такого порядка.
Кроме того, напомним, что в НК предусмотрена нулевая ставка НДС в отношении отдельных работ и услуг, непосредственно связанных с реализацией товаров, которые указаны в подп. 1.1 и 1.2 ст. 122 НК (это экспортируемые товары при соблюдении определенных условий).
Откорректированы с 2021 года основания для применения экспедитором нулевой ставки:
Сведения, обязательные для заполнения в ЭСЧФ согласно НК для применения нулевой ставки НДС по экспортируемым транспортным услугам |
|
с 2021 года <*> |
до 2021 года <*> |
Дата и номер договора, предусматривающего оказание экспортируемых транспортных услуг (для экспедиторов — дата и номер договора транспортной экспедиции) |
Дата и номер договора, предусматривающего оказание экспортируемых транспортных услуг (для экспедиторов — дата и номер договора транспортной экспедиции) |
Дата и номер международного транспортного (товарно-транспортного документа) или иного международного документа (для экспедиторов — также дата и номер заявки (задания или иного документа)) |
Дата и номер международного транспортного (товарно-транспортного документа) или иного международного документа (для экспедитора — дата и номер заявки (задания или иного документа)); маршрут перевозки |
Маршрут перевозки грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа (для экспедиторов — маршрут экспедирования грузов) |
маршрут перевозки грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа (для экспедиторов — маршрут экспедирования грузов) |
Код вида экономической деятельности по ОКРБ 005-2011 |
|