С 01.01.2023 вступили в силу изменения в НК. Рассмотрим, что меняется у организаций при исчислении налога на прибыль, НДС, налога при УСН и налога на недвижимость по арендным операциям.

1. Налог на прибыль

С 01.01.2023 для упрощения налогового администрирования и сближения налогового учета с бухгалтерским учетом при исчислении налога на прибыль сдача в аренду имущества признается услугой. С этого момента доходы от операций по сдаче в аренду, определяемые в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, арендодатели включают в выручку (ч. 2 п. 1, абз. 3 п. 5 ст. 168 НК).

Ранее в налоговом учете полученные суммы арендной платы формировали внереализационные доходы (подп. 3.18 ст. 174 НК-2022).

В свою очередь, расходы на сдачу в аренду имущества с 01.01.2023 не учитываются в составе внереализационных расходов, а включаются в затраты по производству и реализации (подп. 3.19 ст. 175 НК-2022, п. 1 ст. 170 НК).

Отметим, что поскольку состав расходов по сдаче имущества в аренду определялся с учетом положений ст. 169 — 171 НК-2022, некоторые расходы (например, амортизационные отчисления по сданному в аренду имуществу) учитывались в составе затрат по производству и реализации и до 2023 г. (подп. 2.1 ст. 170 НК-2022).

У арендаторов с 01.01.2023 налоговый учет арендной платы не меняется. Как и ранее, суммы арендной платы при налогообложении прибыли:

— учитываются, если арендованное имущество участвует в предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 169, п. 1 и 2 ст. 175 НК);

— не учитываются, если арендованное имущество не участвует в предпринимательской деятельности (абз. 11 подп. 1.3 и подп. 1.22 ст. 173 НК).

В случае расторжения (прекращения) договора аренды или уменьшения (увеличения) арендной платы установлено, что для целей исчисления налога на прибыль у арендодателя подлежат корректировке выручка и (или) соответствующие ей затраты, учитываемые при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором имели место данные события. У арендатора в таком отчетном периоде производится соответствующая корректировка затрат, учитываемых при налогообложении (ч. 1 п. 13 ст. 168 НК).

Кроме вышеперечисленного, организациям-арендодателям следует обратить внимание на возмещаемые сверх арендной платы расходы. С 01.01.2023 такие расходы не включаются у арендодателя в налоговую базу для исчисления налога на прибыль. Ранее при налогообложении прибыли перевыставляемые арендатору суммы отражались одновременно в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов (подп. 3.18 ст. 174, подп. 3.19 ст. 175 НК-2022).

Напомним, что в бухгалтерском учете перевыставляемые арендатору суммы не признаются доходами и расходами арендодателя и учитываются на счетах расчетов (абз. 3 ч. 1 п. 3, абз. 4 п. 4 Инструкции N 102).

Обратите внимание!
С 2023 г. стандартная ставка налога на прибыль увеличивается с 18 до 20% и отменяется право местных Советов депутатов увеличивать (не более чем на 2 процентных пункта) стандартную ставку налога на прибыль для отдельных категорий плательщиков, полностью уплачивающих налог на прибыль в соответствующие местные бюджеты (п. 1 ст. 184 НК; п. 1, 10 ст. 184 НК-2022).

2. НДС

В 2023 г. подходы к обложению НДС арендных операций не изменились.

У арендодателя, как и ранее, в целях исчисления НДС доходы от сдачи в аренду признаются оборотом от реализации (подп. 1.1.6 ст. 115 НК). В связи с наличием облагаемого НДС оборота арендодатель обязан выставить арендатору (в некоторых случаях — на Портал) ЭСЧФ (п. 1 и 4 ст. 131 НК).

По-прежнему при перевыставлении арендатору сумм к возмещению сверх арендной платы арендодателю можно выбрать один из двух вариантов исчисления НДС по таким суммам:

— не исчислять НДС (подп. 2.12.2 ст. 115, ч. 1 подп. 24.8 ст. 133 НК).

— исчислять НДС по ставке 20% и «входной» налог принимать к вычету (абз. 2 ч. 3 п. 11 ст. 120, абз. 2 ч. 1 подп. 9.3 ст. 122, подп. 5.1 ст. 132, ч. 2 подп. 24.8 ст. 133 НК).

У арендатора «входной» НДС по арендной плате и суммам возмещения сверх арендной платы принимается к вычету после его отражения в бухгалтерском учете (если ведется книга покупок, то и в книге покупок) и подписания ЭСЧФ, выставленных арендодателем (подп. 1.1, п. 4, подп. 5.1 и 5.7 ст. 132 НК).

О том, какие есть нюансы при исчислении налога на недвижимость и налога при УСН, читайте в ilex.