Вопрос: Организация приходует приобретенное сырье по учетным ценам и отдельно отражает отклонения между фактической себестоимостью сырья и его стоимостью по учетным ценам. С 1 августа размер учетной цены увеличен. Нужно ли это изменение показывать в бухучете? Влияет ли оно на порядок расчета списываемых отклонений?
Ответ: Если с начала месяца учетная цена сырья увеличивается, корректируют входящие остатки по счетам 10 и 16. Соответствующую сумму переносят записью: Д-т 10 — К-т 16. В дальнейшем, рассчитывая отклонения, списываемые со счета 16, исходят из стоимости сырья по новым учетным ценам.
Обоснование: Сырье принимают к учету по фактической себестоимости. При этом приходовать его можно по учетным ценам, обособленно отражая отклонения между фактической себестоимостью сырья и его стоимостью по учетным ценам. Такой учет организуют одним из двух способов <*>:
Оприходование приобретаемого сырья по учетным ценам | |
с применением счетов 10, 15 и 16 |
с применением счетов 10 и 16 |
Все затраты, формирующие фактическую себестоимость сырья, отражают по дебету счета 15. Оприходование материалов по учетной цене показывают записью: Д-т 10 — К-т 15. Разницу между фактической себестоимостью сырья и его стоимостью по учетной цене, образовавшуюся на счете 15, списывают на счет 16 | Сырье сразу приходуют на счет 10 по учетной цене. Отклонения от его фактической себестоимости показывают на счете 16 |
Как видим, любой из способов предполагает, что в итоге сырье показывается на счете 10 по учетным ценам, а на счете 16 накапливаются отклонения от фактической себестоимости.
Какую цену принять за учетную — организация определяет самостоятельно. В качестве таковой может выступать, например, планово-расчетная цена, цена приобретения, средняя цена <*>. При этом размер применяемой учетной цены организация вправе время от времени пересматривать. В нашем случае она сделала это с 1 августа.
Чтобы с даты пересмотра учетной цены (с 1 августа) сырье на счете 10 учитывалось уже по новой цене, надо скорректировать входящие остатки по счетам 10 и 16. То есть со счета 16 часть суммы перенести на счет 10 или наоборот.
В приведенной ситуации учетная цена увеличена, поэтому соответствующая сумма со счета 16 переносится на счет 10. Фактическая себестоимость сырья (сумма счетов 10 и 16) остается прежней.
Касательно порядка расчета списываемых отклонений при изменении учетной цены отметим следующее. Суммы отклонений, накопленные в течение месяца на счете 16, надо списать на те счета, по которым отражено использование сырья со счета 10. Для этого организации по общему правилу выполняют специальный расчет <*>:
Если учетная цена меняется с начала месяца, к расчету принимают стоимость сырья по новым учетным ценам и новый размер отклонений (и сальдо на начало месяца, и оборот за месяц).
Пример. У производственной организации на 1 августа имеется остаток сырья — 328 ед. Стоимость сырья по учетной цене — 7872 руб. (учетная цена за 1 ед. — 24 руб.). Размер отклонений между фактической себестоимостью сырья и учетными ценами — 1652 руб.
С 1 августа размер учетной цены единицы сырья увеличен до 28 руб.
В этом случае в бухучете организация делает такие записи:
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
Входящее сальдо на 1 августа: Д-т 10-1 — 7872 руб. Д-т 16 — 1652 руб. |
|||
Прежняя учетная стоимость сырья доведена до новой ((28 руб. — 24 руб.) x 328 ед.) |
10-1 | 16 | 1312 |
Сальдо на 1 августа после увеличения учетной цены <*>: Д-т 10-1 — 9184 руб. (7872 + 1312) Д-т 16 — 340 руб. (1652 — 1312) |
|||
———————————
<*> Именно эти суммы в конце месяца будут участвовать в расчете процента отклонений |