Новогодний корпоратив – праздник и приятные хлопоты. Надо арендовать зал, заказать ведущего и артистов, провести конкурсы и наградить победителей. А затем все траты отразить в учете. Как это сделать, расскажем на примере.
Ситуация
В программе проведения новогоднего корпоратива предусмотрены: речь ведущего и выступления артистов, конкурсы и награждение их победителей. Согласно приказу руководителя в нем участвуют 150 работников организации.
Расходы на его проведение согласно смете составили 5649 руб. (в т.ч. НДС 941,50 руб.), в т.ч.:
— аренда зала — 2570 руб. (в т.ч. НДС 428,33 руб.);
— услуги ведущего и артистов (индивидуальные предприниматели) — 2719 руб. (в т.ч. НДС 453,17 руб.);
— сладкие подарки для победителей конкурсов на сумму 360 руб. (в т.ч. НДС 60 руб.) — 20 шт. по цене 18 руб. (в т.ч. НДС по ставке 20% — 3 руб.) за 1 шт. На корпоративе подарки вручены 20 работникам.
Подарки купили на условиях 100-процентной предоплаты. За остальное рассчитались после корпоратива.
Расходы на новогодний корпоратив (кроме подарков) распределяются пропорционально количеству работников, включенных в список лиц, для которых он организован согласно приказу руководителя.
Других доходов, кроме зарплаты, работники в 2017 году от организации не получали. Организация является для них местом основной работы.
Страховой тариф по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен в размере 0,6%.
Внимание!
Уплата НДС в бюджет, страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах не рассматривается.
Бухгалтерский учет
Подарки приходуют на счет 10 «Материалы». При безвозмездной передаче на корпоративе их стоимость списывают с этого счета в дебет субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности». Начисление НДС по безвозмездной передаче можно отразить по дебету субсчета 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» <*>.
Аренда зала, услуги ведущего и артистов. Проведение новогоднего корпоратива носит социальный характер. Документально подтвержденные расходы на него отражают на субсчете 90-10 <*>.
Страховые взносы:
— в ФСЗН и Белгосстрах, производимые за счет организации, отражают по дебету тех счетов, на которых отражено начисление выплат работникам, и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» соответственно <*>;
— в ФСЗН, производимые за счет работников, — по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 69 <*>.
Суммы НДС <*>:
— причитающиеся к оплате организацией, отражают по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
— подлежащие вычету в соответствии с законодательством, — по дебету счета 68 и кредиту счета 18.
НДС
Аренда зала, услуги ведущего и артистов. Суммы «входного» НДС по ним организация принимает к вычету на основании ЭСЧФ, подписанного ею электронной цифровой подписью (ЭЦП) <*>. При списании таких расходов объекта обложения НДС не возникает, так как организация не оказывает своим работкам услуги ведущего и артистов, не передает им зал в аренду. Она несет расходы для проведения мероприятия, организованного среди работников <*>.
Оборот по безвозмездной передаче подарков на корпоративе облагается НДС. Суммы «входного» НДС по ним принимают к вычету в общем порядке на основании ЭСЧФ, подписанного ЭЦП <*>.
Подоходный налог
Новогодний корпоратив не связан с деятельностью организации. По разъяснениям специалистов МНС расходы на его проведение являются доходами ее работников (150 человек) в натуральной форме и облагаются подоходным налогом. Налоговую базу организация определяет самостоятельно, но ниже стоимости (с НДС): приобретенных подарков, услуг ведущего и артистов, аренды зала <*>.
Полагаем, что размер полученного каждым работником дохода, кроме подарков, облагаемого подоходным налогом, составит 35,26 руб. ((5649 – 360) / 150 чел.). Работники, которым были вручены подарки, получили облагаемый доход в размере 53,26 руб. (35,26 + 18).
К доходу работника в натуральной форме по месту основной работы применяется освобождение в размере, не превышающем 1678 руб. от каждого источника в течение года <*>. Размер дохода у каждого из работников не превысил этот предел. Подоходный налог не исчисляют.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах
Аренда зала, услуги ведущего и артистов. Полагаем, их можно отнести к расходам, направленным на проведение культурно-массового мероприятия (новогоднего корпоратива). По разъяснениям специалистов ФСЗН такие расходы не являются объектом для начисления страховых взносов. Для исключения нужны подтверждающие документы (договоры аренды, купли-продажи, оказания услуг и др.). Такой же подход, полагаем, и по страховым взносам в Белгосстрах.
Подарки. Их можно отнести к поощрительным выплатам работникам в связи с участием их в культурно-массовом мероприятии. По разъяснениям специалистов ФСЗН на такие выплаты начисляются страховые взносы. Такой же подход, полагаем, и по страховым взносам в Белгосстрах <*>. Полагаем, объектом для начисления страховых взносов будет стоимость подарка с НДС <*>.
Налог на прибыль
Аренда зала, услуги ведущего и артистов. Эти расходы на новогодний корпоратив не связаны с процессом производства и реализации. Поэтому при налогообложении прибыли они не участвуют <*>.
Подарки. В целях налога на прибыль вручение их работникам – победителям конкурсов признается безвозмездной передачей. Их покупную стоимость показывают одновременно в выручке от реализации и в затратах, учитываемых при налогообложении прибыли. Суммы НДС, исчисленные при безвозмездной передаче, отражают в выручке от реализации и одновременно в составе налогов и сборов, уплачиваемых из выручки <*>.
Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах в данном случае включают во внеррасходы <*>.
Таблица бухгалтерских записей
К счету 10 «Материалы» открыт субсчет 10-13 «Подарки».
| Содержание операций | Дебет | Кредит | Сумма,
руб. |
Первичный
документ |
| Перечислена предоплата за подарки | 60 | 51 | 360 | Платежное поручение,
выписка банка по расчетному счету |
| Приняты к учету подарки
(360 — 60) |
10-13 | 60 | 300 | Товарная накладная,
товарно-транспортная накладная |
| Отражен НДС в стоимости подарков | 18 | 60 | 60 | Товарная накладная,
товарно-транспортная накладная |
| Принят к вычету НДС | 68-2 | 18 | 60 | ЭСЧФ,
книга покупок (если она ведется), бухгалтерская справка-расчет |
| Списана стоимость подарков, врученных победителям конкурсов <1> | 90-10 | 10-13 | 300 | Ведомость выдачи подарков <2>,
бухгалтерская справка |
| Исчислен НДС по передаче подарков <1>
(300 x 20%) |
90-8 | 68-2 | 60 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Отражена стоимость аренды зала <3>
(2570 – 428,33) |
90-10 | 60 | 2141,67 | Акт о выполненных работах (оказанных услугах),
счет, договор аренды |
| Отражен НДС в стоимости аренды зала | 18 | 60 | 428,33 | Акт о выполненных работах (оказанных услугах),
счет, договор аренды |
| Принят к вычету НДС | 68-2 | 18 | 428,33 | ЭСЧФ,
счет, книга покупок (если она ведется), бухгалтерская справка-расчет |
| Перечислена оплата за аренду зала | 60 | 51 | 2570 | Платежное поручение,
выписка банка по расчетному счету |
| Отражена стоимость услуг ведущего, артистов <3>
(2719 – 453,17) |
90-10 | 60 | 2265,83 | Акт о выполненных работах (оказанных услугах) |
| Отражен НДС в стоимости услуг ведущего, артистов | 18 | 60 | 453,17 | Акт о выполненных работах (оказанных услугах) |
| Принят к вычету НДС | 68-2 | 18 | 453,17 | ЭСЧФ,
книга покупок (если она ведется), бухгалтерская справка-расчет |
| Перечислена оплата за услуги ведущего, артистов | 60 | 51 | 2719 | Платежное поручение,
выписка банка по расчетному счету |
| Начислены страховые взносы в ФСЗН <4>
(360 x 34%) |
90-10 | 69 | 122,40 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Удержаны страховые взносы в ФСЗН
(360 x 1%) |
70 | 69 | 3,60 | Расчетная ведомость,
расчетно-платежная ведомость |
| Начислены страховые взносы в Белгосстрах <4>
(360 x 0,6%) |
90-10 | 76-2 | 2,16 | Бухгалтерская справка-расчет |
Внимание!
При расчете налога на прибыль покупную стоимость подарков и сумму НДС, исчисленную по их безвозмездной передаче работникам, отражают в выручке от реализации. Но в бухучете доходов по этой операции нет. Стоимость аренды зала (без НДС), услуг ведущего и артистов (без НДС) отражают на субсчете 90-10, а для целей налога на прибыль не учитывают. В таких случаях образуются постоянные разницы. В бухучете их не отражают<*>.
