Вопрос: Организация отгрузила товары на экспорт и сразу выставила на Портал ЭСЧФ, отразив оборот с нулевой ставкой в декларации по НДС до получения подтверждающих вывоз документов. Дата совершения операции в ЭСЧФ — 31.05.2018. После получения подтверждающих документов в сентябре 2018 г. была обнаружена ошибка, в связи с чем выставлен исправленный ЭСЧФ с датой совершения операции 30.09.2018 и датой аннулирования исходного ЭСЧФ 30.09.2018. Верно ли выставлен ЭСЧФ?
Ответ: Неверно. Аннулировать исходный ЭСЧФ нужно было датой 31.05.2018.
Обоснование: Документальное подтверждение вывоза товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов) за пределы Республики Беларусь (кроме государств — членов ЕАЭС) производится в течение 180 дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.
При наступлении даты представления декларации по НДС в течение этого срока обороты по реализации товаров не отражаются в декларации по НДС <*>.
Документальное подтверждение фактического вывоза товаров с территории Республики Беларусь на территорию государств — членов ЕАЭС производится в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) этих товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов). Отражение в декларации по НДС оборотов по реализации товаров (работ) производится применительно к указанному сроку в порядке, определенном ч. 8 — 11 п. 2 ст. 102 НК <*>.
Таким образом, при отсутствии подтверждающих документов и неистечении 180-дневного срока оборот по реализации товаров не отражается в декларации по НДС.
При вывозе товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), облагаемых по ставке НДС в размере ноль (0) процентов, направление плательщиком на Портал ЭСЧФ осуществляется применительно к срокам, определенным ч. 8 — 10 п. 2 ст. 102 НК, но не позднее 10-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в декларации по НДС <*>. С 1 января 2018 г. срок выставления ЭСЧФ перенесен на 20-е число месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата совершения операции в ЭСЧФ <*>.
В строке 3 «Дата совершения операции» ЭСЧФ отражается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует последнему дню соответствующего отчетного периода, к которому относится данный оборот по реализации, применительно к срокам, указанным в ч. 7 — 11 п. 2 ст. 102 НК <*>.
Следовательно, исходный ЭСЧФ создается после того, как получены подтверждающие вывоз документы и оборот обоснованно отражен в декларации по НДС со ставкой 0%.
В случае необходимости внесения изменений в ранее выставленный (направленный) ЭСЧФ плательщиком производится аннулирование показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ посредством выставления (направления) исправленного ЭСЧФ, в котором указываются новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые <*>.
Выставление (направление) исправленного ЭСЧФ осуществляется в том числе при обнаружении в ранее выставленном ЭСЧФ неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного счета-фактуры <*>.
В строке 5.1 «Дата аннулирования ЭСЧФ» указывается дата, которой должен быть аннулирован ЭСЧФ, указанный в строке 5 «К ЭСЧФ». Дата аннулирования является обязательным реквизитом для заполнения при создании исправленного ЭСЧФ и может быть ранее даты его создания. Дата аннулирования в исправленном ЭСЧФ должна соответствовать дате совершения операции, указанной в строке 3 «Дата совершения операции» исходного ЭСЧФ, который аннулируется, либо дате совершения операции, указанной в строке 3 «Дата совершения операции» исправленного ЭСЧФ <*>.
Поскольку в рассматриваемой ситуации исходный ЭСЧФ выставлен преждевременно, его следовало аннулировать датой совершения операции, указанной в этом ЭСЧФ <*>.
