Вопрос: Организация до начала строительства осуществляла покупки для стройки. Во входящих ЭСЧФ после их подписания ЭЦП проставляла признак «Не подлежит вычету», а затем, когда строительство было начато, проставляла дату наступления права на вычет и принимала сумму НДС к вычету. Книга покупок не ведется. Правильно ли поступала организация?

Ответ: Неправильно проставлять признак «Не подлежит вычету» во входящих ЭСЧФ после их подписания ЭЦП, а затем, когда строительство было начато, проставлять дату наступления права на вычет и принимать сумму НДС к вычету.

Обоснование: Признак дополнительных данных «Не подлежит вычету» проставляется в отношении сумм НДС:

не подлежащих вычету в соответствии с законодательством при приобретении (ввозе) объектов;

подлежащих вычету по мере выполнения условий вычета сумм НДС, установленных ст. 92-1, ч. 1 п. 6-1 ст. 107 НК или иными законодательными актами <1>.

Признак «Не подлежит вычету» проставляется покупателями объектов <2>.

При получении от поставщика ЭСЧФ до выполнения условий вычета сумм НДС, установленных ст. 92-1, ч. 1 п. 6-1 ст. 107 НК или иными законодательными актами, покупатель вправе выполнить одно из следующих действий:

подписать ЭСЧФ ЭЦП и указать признак дополнительных данных «Не подлежит вычету». По мере выполнения условий вычета сумм НДС покупатель должен в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить в отношении полученного от поставщика ЭСЧФ дату вычета, определяемую в соответствии с требованиями ст. 92-1, ч. 1 п. 6-1 ст. 107 НК или иных законодательных актов;

не подписывать ЭСЧФ ЭЦП до выполнения условий вычета сумм НДС, установленных ст. 92-1, ч. 1 п. 6-1 ст. 107 НК или иными законодательными актами. По мере выполнения условий вычета сумм НДС покупатель должен подписать ЭСЧФ ЭЦП и в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить в отношении такого ЭСЧФ дату вычета, определяемую в соответствии с требованиями ст. 92-1, ч. 1 п. 6-1 ст. 107 НК или иных законодательных актов <3>.

Одновременно суммы НДС, приходящиеся на затраты по созданию (сооружению, строительству, изготовлению) плательщиком объектов основных средств и нематериальных активов, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам. При этом суммы НДС, приходящиеся на затраты, понесенные плательщиком до начала строительства создаваемых объектов основных средств, и являющиеся вложениями в долгосрочные активы плательщика, могут приниматься к вычету в порядке, установленном для вычета НДС по приобретенным основным средствам, с даты начала строительства <4>.

Таким образом, условие вычета НДС в порядке, установленном для основных средств, содержится в абз. 3 ч. 4 п. 4 ст. 107 НК, который не поименован в подп. 26.11 Инструкции N 15. Кроме того, законодательство не запрещает вычет НДС до начала строительства. Вычет НДС осуществляется в порядке, установленном для вычета НДС по товарам (работам, услугам) на основании подписанных ЭЦП ЭСЧФ.

Следовательно, поскольку плательщик подписал ЭСЧФ ЭЦП и запрета на вычет не установлено, он не вправе отложить сумму НДС и принять ее к вычету в ином периоде, а именно в месяце начала строительства. Он должен зачесть ее в месяце наступления права на вычет согласно подписанному ЭЦП ЭСЧФ в порядке, как по товарам (работам, услугам), а после начала строительства вправе взять к вычету в порядке, как по основным средствам.